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재고자산평가의 회계와 세무
 저자: 문영삼 |   당월호가기:999  |  날짜:2019-07-18 |  조회수:3255
 



1. 재고자산 평가의 회계(일반기업회계기준 제7장 재고자산)

(1) 재고자산의 장부금액 결정
재고자산은 취득원가를 장부금액으로 한다. 다만, 시가가 취득원가보다 낮은 경우에는 시가를 장부금액으로 한다(이하 “저가법”이라 함). 다음과 같은 사유가 발생하면 재고자산의 시가가 원가이하로 하락할 수 있다.(문단 7.16) 
손상을 입은 경우
보고기간말로부터 1년 또는 정상영업주기 내에 판매되지 않았거나 생산에 투입할 수 없어 장기체화된 경우
진부화하여 정상적인 판매시장이 사라지거나 기술 및 시장 여건 등의 변화에 의해서 판매가치가 하락한 경우
완성하거나 판매하는 데 필요한 원가가 상승한 경우

(2) 저가법의 적용과 시가
재고자산을 저가법으로 평가하는 경우 재고자산의 시가는 순실현가능가치를 말하며, 생산에 투입하기 위해 보유하는 원재료의 현행대체원가는 순실현가능가치에 대한 최선의 이용가능한 측정치가 될 수 있다. 다만, 원재료를 투입하여 완성할 제품의 시가가 원가보다 높을 때는 원재료에 대하여 저가법을 적용하지 아니한다.(문단 7.17) 
시가를 추정하는 경우에는 재고자산의 보유목적을 고려하여야 한다. 예를 들면, 수량과 가격이 확정되어 있는 판매계약을 이행하기 위하여 보유하고 있는 재고자산의 순실현가능가치는 계약가격에 기초한다. 만일 보유하고 있는 재고자산의 수량이 확정판매계약의 이행에 필요한 수량을 초과하는 경우에는 그 초과 수량의 순실현가능가치는 일반 판매가격을 기초로 한다. 

여기서 순실현가능가치와 현행대체원가라 함은 다음과 같이 정의할 수 있다. 

   

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