당사는 기술수출을 하고 기술수출금액 일정부분의 해외지급 로얄티를 기술매출원가에 계상하였다. 기술매출원가의 로얄티는 해외 비거주자에게 지급하는 것으로 계약상 기술수출금액의 2%를 지급하고 원천세(사용료소득 15%, 주민세포함)를 당사가 부담하는 조건이다.
기술수출금액과 기술매출원가는 USD로 처리하였다.
1. 2004.11.10 기술수출에 따른 기술수출금액 USD5,000 외화 보통예금으로 입금됨
(환율 : 1,100.00원/$)
2. 2004.11.20 기술수출에 따른 로얄티(2%) USD 100를 외화보통예금에서 해외 송금지급하고 별도로 원천징수함 (적용환율 : 1,050.00원/$)
회계처리
1안) 기술수출에 따른 로얄티는 기술수출금액을 받음과 동시에 지급의무가 확정되므로 미지급개념으로서 기술수출대금 입금시 환율(04.11.10 1,100.00원/$)을 적용하여 기술매출원가로 계상한다.
따라서 원천세의 징수는 지급시점이므로 지급시점의 환율을 적용하여 원천징수하고 차이금액을 외환차익으로 계상한다.
1. 2004.11.10 차) 제 예 금 5,500,000
대) 기술수출 5,500,000
* USD 5,000* 1,100.00 = 5,500,000
2. 2004.11.20 차) 기술매출원가 126,500
* USD 100*1.15(원천세15%) = USD 115
* USD 115* 1,100.00 = 126,500
대) 제 예 금 110,000
* USD 100 * 1,100.00 = 110,000
예 수 금 15,750
* USD 15 * 1,050 = 15,750
외 환 차 익 750
2안) 기술매출원가 중 원천세 부분은 지급시점의 환율로 적용하므로 실지급금액 USD100은 기술수출대금입금시의 환율을 적용하고 원천세 USD15는 지급시점의 환율을 적용하여 계상한다.
1. 2004.11.10 차) 제 예 금 5,500,000
대) 기술수출 5,500,000
* USD 5,000* 1,100.00 = 5,500,000
2. 2004.11.20 차) 기술매출원가 125,750
* USD 100*1,100.00 = 110,000
* USD 15* 1,050.00 = 15,750
대) 제 예 금 110,000
* USD 100 * 1,100.00 = 110,000
예 수 금 15,750
* USD 15 * 1,050 = 15,750
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