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세무 자문집

매출할인 회계처리

매출할인과 관련하여 2007년에 부가가치세법이 개정 되었다.
부가가치세법 제13조[과세표준]
② 다음 각 호의 금액은 과세표준에 포함하지 아니한다.
(2006.12.30 개정)
6. 재화 또는 용역을 공급한 후의 그 공급가액에 대한 할인액으로서 대통령령이 정하는 할인액(2006.12.30 신설)
부가가치세법 시행령 제52조[부당대가 및 에누리 등의 범위]
③ 법 제13조 제2항 제6호에 규정하는 할인액은 외상판매에 대한 공급대가의 미수금을 결제하거나 공급대가의 미수금을 그 약정기일 전에 영수하는 경우에 일정액을 할인하는 금액으로 한다.(2007.2.28. 개정)

질문 1) 외상판매에 대한 공급대가의 미수금을 결제하거나 공급대가의 미수금을 그 약정기일 전에 영수하는 경우에 일정액을 할인하는 금액이 발생하는 월의 회계처리는 어떻게 하여야 하는지?
[사례]
[2007년 03월 거래]
○ 2007년 03월 20일에 갑회사에 A제품 10개 판매금액 \1,100,000(부가가치세 포함) 발생
· 판매 회계처리 : (차변) 외상매출금 1,100,000 (대변) 매출액 1,000,000
(대변) 부가가치세 100,000
[2007년 04월 거래]
○ 2007년 04월 15일에 갑회사에 B제품 15개 판매 금액 ￦1,650,000(부가가치세 포함) 발생
○ 2007년 04월 28일에 1월에 갑회사에 판매한 A제품에 대하여 약정기일 전에 영수하여 할인액 50,000원 할인액 발생하고, 차액 1,050,000원은 현금 수금
위와 같은 경우 2007년 04월에 대한 회계처리는 아래 의견 중 어느 것이 타당한지?

<의견 1>
수금 회계처리 : (차변) 현금 1,050,000 (대변) 외상 매출금 1,100,000
매출할인 50,000
판매 회계처리 : (차변) 외상매출금 1,650,000 (대변) 매출액 1,500,000
(대변) 부가가치세 150,000
위 방법은 현재 회사에서 사용하고 있는 회계처리 방법이다.
⇒ 거래처 보조원장 장부표시
2007년 03월 20일 판매액 1,100,000
2007년 04월 15일 판매액 1,650,000
2007년 04월 28일 할인액 -50,000
2007년 04월 28일 수금액 -1,050,000
거래처 04월 잔액 1,650,000

[의견 2]
판매 회계처리 : (차변) 외상매출금 1,650,000 (대변) 매출액 1,500,000
(대변) 부가가치세 150,000
수금 회계처리 : (차변) 현금 1,050,000 (대변) 외상 매출금 1,050,000
매출할인 : (차변) 매출액 50,000 (대변) 외상매출금 55,000
부가가치세 5,000
⇒ 법 제13조 제2항 제6호에서 할인액은 시행령 규정에 의하여 외상판매에 대한 공급대가라고 규정되어 있으므로 공급대가는 공급가액과 부가가치세액이 포함된 금액을 의미하므로 외상매출금을 55,000원 차감 표시하였음
⇒ 거래처 보조원장 장부표시
2007년 03월 20일 판매액 1,100,000
2007년 04월 15일 판매액 1,650,000
2007년 04월 28일 수금액 -1,050,000
2007년 04월 28일 할인액 -55,000
거래처 04월 잔액 1,645,000
⇒ 문제점
03월 매출 판매액이 없다고 가정할 경우 수금에 대한 할인액 발생할 경우에 04월 거래처 외상매출금 잔액이 -5,000이 발생할 수 있음

[의견 3]
수금 회계처리 : (차변) 현금 1,050,000 (대변) 외상 매출금 1,050,000
매출할인 : (차변) 매출액 45,455 (대변) 외상매출금 50,000
부가가치세 4,545
⇒ 50,000 ÷ 1.1 = 45,455(차감 과세표준)
판매 회계처리 : (차변) 외상매출금 1,650,000 (대변) 매출액 1,500,000
(대변) 부가가치세 150,000
⇒ 거래처 보조원장 장부표시
2007년 03월 20일 판매액 1,100,000
2007년 04월 15일 판매액 1,650,000
2007년 04월 28일 수금액 -1,050,000
2007년 04월 28일 할인액 -50,000
거래처 04월 잔액 1,650,000
⇒ 문제점
04월 매출 판매액이 없다고 가정할 경우 수금에 대한 할인액 발생 할 경우 2월 거래처 외상매출금잔액고 0(제로)가 되기 때문에 회계처리는 타당하지만, 부가가치세법상 할인액 50,000원은 과세표준에 포함하지 아니하기 때문에 과세표준에 차감할 금액은 45,455원이 아닌 50,000원이 되어야 함.

종전에 재화 또는 용역을 공급한 후의 그 공급가액에 대한 할인율은 부가가치세 과세표준에서 공제하지 않았으나, 할인액은 당초 공급가액에 대한 감액조정으로서 실제 받은 대가가 아닌 점을 고려하여 법인세법·소득세법에서 매출차감하는 것과 동일하게 (현행 기업회계기준에서도 매출액에서 차감) 부가가치세 과세표준에서도 공제하도록 하였다.(부가가치세법 제13조 제2항 제6호) 이 규정은 2007.1.1이후 공급하는 분부터 적용한다.
귀 질의의 경우에 의견 1)방법 (총액법)으로 하는 것이 정당할 것이다.
(총액법 : 매출시점에서는 고객이 매출할인을 받지 않는다는 가정하에 매출시에는 총액으로 계상하였다가 매출할인이 발생하는 시점에서 매출할인계정에 차기하는 방법)


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