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세무 자문집

계산서 처리 및 선물 옵션 증거금 회계처리

1. 꽃 가게에서 계산서 발행일자는 1월인데, 꽃을 발송한 날은 12월이다. 이 건의 경우 계산서를 12월로 다시 발행 받아서 12월 미지급금으로 처리해야 하는지, 아니면 12월 행위지만 1월 계산서이므로 1월 비용으로 지출해도 되는지?
2. 선물 거래를 위한 위탁통장에 하루 정도 있었던 금액에 이자가 붙었다. 동 이자가 증거금으로 해서 바로 인출이 되었는데, 회계처리는 어떻게 하면 되는지?
지급수수료로 처리하면 되는지?
선물 거래의 증거금이 어떤 의미인지 선물거래 전반적인 회계처리에 대해 알려주기 바란다.

1. 계산서는 원칙적으로 재화를 인도하는 시점에 발행하여야 한다. 따라서 귀 질의의 경우에는 12월로 다시 발행받아 12월의 미지급금으로 처리하는 것이 타당하다 할 것이다.
2. 선물거래 증거금은 선물환 거래를 하기 위한 일종의 보증금이다. 따라서 귀 질의의 경우에는 (차) (선물) 증거금(또는 보증금) 000, (대) 예금 000 으로 회계처리하면 될 것이다.

선물거래의 회계처리는 다음의 예시를 참고하기 바란다.
예시 :
1) 12월 결산법인인 A회사는 원화의 평가절하를 예상하고 다음과 같은 통화선도 거래계약을 체결하였다.
- 통화선도거래계약 체결일 : 2001.10.1
- 계약기간 : 5개월(2001.10.1~ 2002.2.28)
- 계약조건 : $100를 약정통화선도환율 @1,200￦/$1로 매입하기로 함.
2) 환율에 대한 자료는 다음과 같음.
일자 현물환율 (￦/$) 통화선도환율 (\/$)
2001.10.1 1,180 1,200 (만기 6개월)
2001.12.31 1,200 1,210 (만기 3개월)
2002.2.28 1,150
3) 2001.12.31 현재의 무위험 수익율은 6%이다.
회계처리 :
A. 2001.10.1 : 계약 체결일에는 별도의 회계처리 없음. 다만 비망기록으로,
$미수액 US $100 × 1,200 = ￦120,000
미지급액 ￦120,000
B. 2001.12.31 : (차) 통화선도(B/S) 991 / (대) 통화선도 평가이익 991
※ 참고 : $100 이 만기 시에는 @￦1,210(만기 3개월 통화선도환율)인데 계약시 @￦1,200에 매입하기로 했기 때문에 이익이 발생한 것이다. 이익은 3개월 후에 돌아올 이익이기 때문에 현재가치화 한 것이다.
C. 2002.2.28 : (차) 현금 및 현금성 자산 115,000 / (대) 현금 및 현금성 자산 120,000
통화선도 거래손실 5,991 통화선도(B/S) 991
※ 참고 : 현금으로 원화를 ￦120,000 주기로 하고 $는 100을 매입했는데 $100을 원화로 환산하니까 ￦115,000으로 떨어졌다.($100 × 1,150 = 115,000) 즉, 원화의 평가절하를 예상하여 1$=￦1,200으로 매입약정을 했는데 1$=￦1,300~￦1,400 이 안되고, 1$=1,150 이 되어 즉, 원화 강세가 계속되어 손해를 본 것이다.


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