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표본조사에 의한 회계감사

저자: 배원용 | 당월호가기:322 | 날짜:2003-12-01 | 조회수:6723

<필 자 소 개>
성균관대학교 MBA,
서울대학교 조세전문가과정수료,
공인회계사, 세무사, 감정평가사,
경원대학교 회계학과 교수
E-mail: woosin7@dreamwiz.com
TEL.(02)805-0195

목 차
Ⅰ. 서 론
1. 문제의 제기
2. 연구목적
3. SAS. NO. 39의 소개
Ⅱ. 회계감사를 위한 표본조사 이론
1. 감사위험과 표본조사
2. 정도와 신뢰수준
3. 표본의 추출
4. 표본의 평가 (다음 호 게재분)
5. 표본조사절차의 선택
Ⅲ. 비통계적 표본조사
1. 표본조사의 종류
2. 비통계적 표본조사
3. 베이지안 기법
Ⅳ. 통계적 표본조사
1. 비율표본조사
2. 금액표본조사
Ⅴ. 결 어

회계감사는 부정적발을 위한 정밀검사에서 시작하였으나 재무제표의 규모가 커지고 이해관계자 집단이 확산되면서 회계처리의 타당성을 검토하는 재무제표 중심의 감사가 되면서 시사(sampling test)로 발전하게 되었으며 표본조사(sampling)기법을 응용한 회계감사가 정착하게 되었다.
이번 호에서는 표본조사에 따른 회계감사상의 문제점을 지적하고 통계적·비통계적 표본조사에 대한 이론을 정리한 SAS No.39를 간단히 설명하고 표본조사에 대한 통계적 이론을 간략히 요약한 후 표본의 추출(sample selection) 기법까지만 설명하고자 한다.

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Ⅰ. 서 론
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1. 문제의 제기

감사에 있어서 표본조사(시사: sampling, testing)란 감사를 수행하는 하나의 절차에 속하는 것이며, 이 기법은 회계감사 목적의 변천과 밀접한 관계를 맺고 있다. 즉 부정이나 허위의 유무를 보려는 초창기의 감사에 있어서는 정사(100% 전수조사)를 행하여 왔으나 1990년대에 접어들면서 경제규모가 확대되고 신용사회가 발달함에 따라 회계감사의 목적도 신용의 판정을 위한 것으로 변화하게 되었으며, 이때부터 감사절차도 표본조사기법을 도입하게 되었다.
이 당시에는 표본조사에 관한 전문적인 지식이 없어 단순히 감사인의 경험과 판단에 의존하는 수밖에 없었다.
그러던 중 1928년 감사인의 피감사인 및 제3자에 대한 책임에 관한 소송이 제기되어 표본조사에 관한 최초의 법정판결이 나오게 되었다.
즉, Touche, Niven & Co.란 회계법인 (지금의 Touche, Ross & Co.)
Fred stern & co. 란 회사의 1923 회계연도의 재무제표를 감사하였는데, 1) 감사인은 사실상 회사의 순자산이 영(0) 인데도 불구하고 순자산이 약 $ 1,000,000로 계상되어 있는 재무제표에 대해 한정사항을 지적하지 않았다. 이에 대하여 채권자가 감사인을 상대로 제소했으며, 순자산이 과대계상된 원인은 외상매출채권의 과대계상이었고 감사인은 이 계정에 대하여 표본조사를 하였다. 이 사건에서 표본조사에 관한 판정내용은 이미 폭 넓게 채택되고 있는 것은 조사 자체를 부정하는 것은 아니나 본 사건에 있어서 시사의 적용방법상 감사대상의 중요성 및 위험성을 고려하여 자세히 시사하지 않으면 안 된다는 것이다.
이 사건과 1933년 코만의 회계감사의 표본조사에 있어서도 통계학적 표본이론이 적용되어야 한다는 주장에 의해 경험적 표본조사에 대한 반성이 일어나고 있던 중 1938년 Price Waterhouse & co 란 회계법인과 Mckesson Robbins, Inc 사간의 소송 (the Mckesson & Robbins
case)에서 감사인에 의한 내부통제조직에 대한 평가가 태반 이상이 만족하게 행해지지 못하고 있다는 것이 명확해져서 수 차례의 공청회를 통하여 재무제표감사에 있어서 시사의 채용과 내부통제조직의 평가는 떼어놓을 수 없는 밀접한 관계가 있다는 것과 내부통제조직에 의거한 시사에 있어서는 부정발견에 한계가 있다는 것이 명확해진 후인 1940년부터 미국, 영국 등에서 본격적인 통계적 표본조사가 등장하였다.

그 후에도 회계감사에 대한 분쟁은 계속되고 있으며 특히 분쟁의 쟁점이 되고 있는 것은 감사의견 형성에 필요한 충분하고도 이론적인 증거제시에 있으므로 감사인은 자기보호를 위하여 합리적인 증거수집에 많은 노력을 하고 있다.
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