최국현 세계적으로 회계감사시장은 소수의 상위 감사인이 대다수의 공개기업을 감사하는 과점시장으로, 1980년대 말과 90년대 말 대형회계법인간 합병과 2002년 Arthur Andersen의 해체로 소수 대형회계법인의 공개기업에 대한 감사시장 집중도가 유의적으로 증가하였다. 미국의 경우 2002년 기준으로 상장기업 수의 78%와 매출액의 99%를 상위 4개의 대형회계법인이 감사하고 있고, 2003년 기준으로 영국시장은 상위 4개의 대형회계법인이 상장기업 수의 73%와 매출액의 96%를, 또한 2002년 기준으로 일본 상장기업의 80% 이상을 상위 4개의 대형회계법인이 감사하고 있는 것으로 나타난다.
우리나라는 1990년대 말 금융위기와 더불어 파산기업들에 대한 감사실패의 책임으로 1999년에 국내 대형회계법인인 청운회계법인이, 2000년에는 Big 5 중 하나인 산동회계법인이 해체되었다. 또한 1999년에 Big 5 중 하나인 세동이 안진으로 흡수되는 등 대형회계법인들의 해체와 합병이 진행되었다. 이에 따라 상위 대형회계법인의 수가 줄어들면서 우리나라 감사시장도 소수 상위 대형회계법인의 집중도가 크게 증가한 높은 수준의 과점시장이 형성되었으리라 예상된다.
산업경제학에서는 시장에 재화를 제공하는 공급자 집중수준은 그 시장의 경쟁수준 등을 판단하는 중요한 지표임을 주장한다. 감사시장에서 소수 대형회계법인의 감사시장 집중수준의 증가는 감사서비스의 과점 공급자로서 소수 대형회계법인에 의한 감사시장의 경제적 비효율성, 즉, 감사보수의 증가를 초래할 수 있다는 우려가 제기되어 왔다. 감사시장에 대한 소수 감사인의 높은 집중도로 인한 또 하나의 우려는 감사서비스 수요자의 입장에서 감사서비스 공급자에 대한 선택의 제한이다. 일반적으로 같은 산업의 경쟁기업의 경우 기업비밀 등의 누설 등에 대한 위험으로 인하여 경쟁자의 감사인이 아닌 다른 감사인을 선택하려는 성향이 있는 것으로 알려져 있다. 그러나 소수 감사인의 집중도가 증가함에 따라 대형감사인의 수가 감소하고 따라서 동일한 품질의 감사서비스를 전제로 하는 감사인 선택이 제한되게 된다. 이러한 현상은 특히 소수 감사인의 집중도가 높은 산업에 속한 대기업의 경우 문제가 심각한 것으로 판단된다. 이러한 관점에서 소수 대형회계법인의 감사시장 집중도의 증가는 회계감사시장에서 소수의 감사인이 감사서비스의 과점공급자로서 감사보수의 증가와 감사인 선택의 제한을 야기하고, 감사품질의 저하를 유발시킬 수 있다는 우려가 제기된다.
미국 의회의 일반회계감사국(General Accounting Office 2003)은 소형 감사인의 공개기업 감사시장에 대한 높은 진입장벽이 존재함을 보고하면서 이들 공개기업의 감사인 선택이 제한되고 있음을 지적하고 있다. 미국 상공회의소(2006)는 증권거래위원회에 제출한 정책제안서에서 신규 회계법인의 시장진입이 차단됨으로써 부작용이 발생하고 있음을 보고하면서 기업들이 보다 많은 선택권을 가질 수 있도록 4대 회계법인과 경쟁할 수 있는 대형 회계법인의 설립을 촉진시켜야 한다고 주장한다. 또한, 최근 세계 최대의 회계법인인 Pricewaterhouse Coopers가 부실감사로 일본에서 2개월간 업무정지 명령을 받음으로 일본 대기업들의 감사대란에 대한 우려가 제기된 바 있다. 이러한 지적과 제언은 소수 상위 대형회계법인의 감사시장 집중도가 심화되고 있는 우리나라 감사시장과 관련하여 경제적?정책적 면에서 시사하는 바가 크다. |
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