한양대학교 대학원 회계학과 졸업
산동회계법인(전)
영화회계법인 근무(현)
TEL. 3787-6600

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Ⅰ. 내부감사제도
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1. 개요

기본적으로 감사는 내부감사와 외부감사로 임의적으로 분류할 수 있는데 실질적으로 신문지상에 거론되고 있는 감사는 일반적으로 외부감사를 말하고 있다. 즉 외부감사는회계법인등에 의한 외부감사, 감사원외부감사, 국세청에 의한 세무외부감사 등 다양하다. 이에 반에 내부감사는 기업의 자체적으로 실시하는 것이 원칙이고 그 시행자는 상법상 주식회사의 등기감사가 실시하는 것이 원칙이라 본다.이것은 상법상 내부감사 영역을 명확하게 명시하고 있는 바와 같이 업무감사와 회계감사로 소분류 할 수 있다. 따라서 회계감사는 기업정보가 회계적으로 숫자로 환산되어 일정한 규정에 의해 비교표시되어 판단이 가능하나, 업무감사는 각자의 기업의 환경에 따라 다를 수 있기 때문에 경영관리 측면에서 지속적으로 변화되어 왔으며, 앞으로도 변화되어야 마땅할 것으로 본다. 여기서는 이러한 내부감사에 대해서만 언급하고자 한다. 내부감사를 여러 기업에서 시행하고 또한 그 연구가 회계학자나 경영학자들에 의하여 거론하게 된 것은 그다지 오래되지 않은 최근의 일이다. 그러나 이 내부감사는 그간 경영관리면에 있어서나 각 기업의 내부감사 담당자의 노력에 의하여 꾸준히 발전되어 왔다. 현대 내부감사는 기업의 목적인 이윤획득을 위하여 경영의 집행활동이 설정된 경영방침·계획 및 절차에 준거하여 수행되고 있는가의 여부와 집행활동이 능률적으로 시행되고 있는가를 그 조직 및 조직운용의 타당성. 유효성과 관련하여 감시하는 내부감사기능의 중요성을 인식하게 되어 경영의 스텝으로서 회사조직내에 내부감사담당을 설정하기에 이른 것이다.

2. 내부감사의 의의

내부감사란 기업외부의 감사전문가가 실행하는 외부감사와는 달리 경영조직내에 있는 감사담당자가 자기기업의 내부통제조직을 조사·평가하고 조직내부의 각 단위의 효율성을 측정하는 한편 회계기록 및 기타 경영에 관한 모든 기록을 감사하는 것을 말한다. 우리나라에서는 이러한 내부감사가 오히려 외부감사보다 많이 시행되고 있는데 이는 우리나라 상법이 외부감사보다 내부감사에 대하여 여러 가지를 규정하고 있을 뿐만 아니라 영업기밀이 누설될 염려가 있는 외부감사보다 경영자의 신뢰감이 강하기 때문이다. 그러나 현재 외감법에 따라 직전연도기준 자산총액이 70억 이상이거나, 협회등록법인, 거래소상장법인등은 강제적으로 외부감사를 실시하고 있다. 우리나라 상법의 주식회사 편에서는 감사란 회계감사를 임무로 하는 필요. 상설기관으로 규정하고 직무의 수행을 위하여 필요한 때에는 회사의 업무와 재산상태를 조사할 수 있게 하였다. 또한 감사의 책임으로서 그 임무를 해태한 때에는 회사에 대하여 손해배상 책임을 지게 되어 있다. 주식회사뿐만 아니라 비영리법인조직에서도 주식회사의 감사와 유사한 권리와 책임을 가지는 직위가 우리나라에서는 조직내부에 일반적으로 포함되어 있다.

더욱이 현대에 와서는 이러한 내부감사조직이 더욱 강화되어 감사실이나 기획관리실과 같은 명칭으로 불리는 조직이 전문적으로 내부감사기능을 수행하고 있다. 지금까지 내부감사인들이 수행하는 감사는 회계감사에 불과하였으나, 이제는 전자계산조직을 사용하여 기업체의 경영자체를 합리적으로 수행할 수 있도록 최고 경영층에 조언을 하고 기업의 의사결정에 중요한 역할을 하고 있으며, 경영감사라고 하여 감사영역이 더욱 넓어지고 있는 추세에 있다. 회계와 관련된 재무부문은 물론 조직감사. 인력감사를 위시하여 생산, 판매, 증여, 보관 등의 경영 각 기능 활동에 대하여 감사를 하여 업무의 능률을 측정 평가하는 책임을 지고 있다. 이렇게 내부감사가 업무감사권까지 가지고 점차 업무를 확대하는 현 추세에서 우리나라의 상법이 감사에 대하여 감사는 이사의 직무의 집행을 감사한다든지, 감사는 언제든지 이사에 대하여 영업에 관한 보고를 요구하거나 회사의 업무와 재산상태를 조사할 수 있다고 규정하여 회계감사권은 물론 업무감사권까지를 포괄적으로 인정하고 있다. 내부감사가 지금과 같이 급속도로 발전하게 된 것은, 첫째, 외부감사가 한정된 기한 내에 방대한 회계자료를 다루게 하므로 부실하여질 염려가 있고 외부감사가 지적하는 사항은 한정이 될 뿐만 아니라 외부감사인이 비록 직업적인 전문가라 하더라도 그 기업의 특성이나 관례에 능숙하지 못해 이에 대한 이해가 어려워 내부감사인이 더욱 능률적일 수 있다는 것이다. 둘째, 회사의 규모가 방대하여짐에 따라 지역적으로 규모자체가 확대되고 있어 회사내부 자체에서도 본사에서 이들을 관장하려면 유능한 감사전문가를 확보할 필요가 생겼기 때문이다. 따라서 두 번째 특성에 따라 순회감사인 이라는 말이 생겼는데 이는 이들이 연중 대부분을 각 지사 및 공장에 내부감사를 위한 출장으로 보내기 때문이다. 이러한 내부감사인들의 역할은 기록의 감사에 그치지 않고, 최고경영층의 의사전달, 표준적인 업무처리방침 등을 시달하고 각 지사의 문제점을 상부에 전달하기 때문에 의사전달자로서의 역할까지 담당하게 되었다. 그러므로 이들의 역할 및 능력에 따라 회사의 운명이 결정된다고 하여도 과언이 아니다. 그러나 결정적인 약점은 내부감사인은 기업내부의 임직원으로서 현실적이고 객관적인 감시업무가객관적이지 못할 경우 있을 것이다.

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Ⅱ. ◈ 판매부문에 대한 내부감사
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1. 판매부문감사에 대한 개요

판매활동은 기업의 가장 중요한 영업활동이라고 할 수 있다. 최근에는 성과에 따른 인사고가제도가 정착됨에 따라 전문경영인은 매출증대에 대한 큰 압력을 받고 있다. 이러한 경우 판매부서는 대리점과 공모하여 가공의 매출을 일으키게 된다. 이러한 경우 매출채권은 증가하게 되며, 또한, 생산을 위하여 원재료를 조달하기 때문에 운전자본에 심한 압박을 받게 된다. 내부감사인은 판매업무감사를 수행할 때 아래와 같은 점에 유의해서 감사업무를 수행해야 한다.
·영업사원별, 지점별로 매출채권회수내역이 주기적으로 평가되고 있는지의 여부
·장기미회수채권에 대한 관리절차
·매출할인 및 Rebate에 대한 규정
·부도거래처 및 장기연체거래처에 대한 채권회수조치
·영업사원의 거래처 관리
·판매촉진 및 광고선전비의 효과 측정
·채권회수금액의 적시 입금여부
·반품정책실시의 타당성

2. 판매활동과정

판매활동과정 중에서 내부감사에 있어서 반드시 검토해야 할 주요 과정은 다음과 같다.
① 주문수령활동
② 거래처 신용평가활동
③ 선적운반 등의 배송활동
④ 대금청구활동
⑤ 매출채권문서화활동
⑥ 대금회수활동
⑦ 대금입금관리활동
내부감사인은 판매활동과정과 관련하여 상기에서 파악한 주요 활동점과 관련하여 각 단계 및 절차별로 발생가능한 부정이나 오류를 파악하기 위한 내부통제절차의 존재하는지의 여부와 내부통제절차가 존재한다면 이러한 내부통제절차가 부정이나 오류를 사전에 예방하거나 사후에 발견하여 수정할 수 있도록 설계되어 있는지를 검증하여야 한다. 통상적으로 이러한 절차를 내부통제제도에 대한 시사(Test of Control)이라고 한다.

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