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이익의 지속성과 일시적 이익에 관하여... |
| 저자: 신호영 |
당월호가기:343
| 날짜:2005-09-01
| 조회수:21231 |
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신 호 영
<한양대학교 경영대학 교수 경영학박사>
한 기간에 경영성적을 나타내는 손익계산서상의 당기순이익은 당해
기간 중에 발생하는 판매관리비, 영업외수익·영업외비용, 특별이익·
특별손실과 같은 여러 손익항목들을 가감하여 산출한다.
이와 같이 당기순이익은 많은 손익항목들의 합산치이므로 당기순이익의 크기는 그 구성요소인 손익항목들의 크기에 의해 영향을 받는다.
예를 들어 매출액이 감소하면 일반적으로 영업이익이 감소하여 당기순이익이 감소하며 외화차입금에 대하여 외화환산이익이 발생하면
경상이익과 당기순이익이 증가한다. 그리고 채권자로부터 채무상환을
면제받으면 특별이익인 채무면제이익이 발생하여 당기순이익이 증가한다.
이와 같이 발생한 손익항목들은 당기순이익에 영향을 미치지만, 발생한 손익항목의 금액이 미래에도 유사한 크기로 다시 발생할 가능성은
항목에 따라 상당한 차이가 있다.
예를 들어 올해에 발생한 채무면제이익이 내년에도 똑같은 금액으로 발생할 것으로 예측되지는 않는다.
채무면제이익은 매우 드물게 발생하기 때문에 손익계산서에 특별손익으로 구분표시된다.
경상이익으로 분류되는 외화환산이익 또한 내년에도 올해에 발생한 금액과 똑같은 금액으로 발생할 것으로 예측되지는 않는다.
환율이 상승할 가능성과 하락할 가능성은 다 있으므로 외화환산이익이 발생할 수도 있고 외화환산 손실이 발생할 수도 있다.
이와 같은 외화환산손익의 기대치가 0이라는 점에서 외화환산손익과 특별손익은 차이가 없으며 미래의 순이익은 이들 손익의 영향을 받지 않을 것으로 예측할 수 있다.
즉 올해에 발생한 외화환산이익과 채무면제이익은 미래에도 지속적으로 발생할 가능성은 희박하며 지속성이 유지되지 못하는 일회성의 거래에 의한 것이다. 이러한 손익들을 일시적 손익이라고 부른다.
이익의 지속성(earning persistence)이란 당기순이익이 미래기간에도 계속적으로 유지되는 정도를 말한다.
즉 기업의 연구개발활동으로 획기적인 신제품을 출시하거나 대폭적인 구조조정 등으로 미래의 비용을 절약할 수 있는 발판을 마련한 것 등으로 인한 순이익의 증가는 상당기간 지속될 것으로 기대할 수 있다.
영구적 이익이란 지속성이 유지될 것으로 기대되는 이익을 의미한다.
이러한 지속적인 손익은 그 손익항목에 따라 지속성의 정도에 차이가 있다.
지속적 손익 대 일시적 손익의 구분은 올해의 이익실적을 구체적으로 파악함은 물론, 미래의 이익을 예측할 때 고려해야 할 중요한 문제이다. 기업회계기준에서는 당기순이익을 경상이익과 특별손익으로 구분하여 작성하도록 요구하고 있는데 이는 재무제표이용자들의 미래 이익예측을 돕는데 그 목적이 있으며, 또 이는 재무보고의 목적을 달성하기 위한 노력이 일환이라 할 수 있다.
그런데 이러한 기준은 특별손익은 미래 지속성이 없는 일시적 손익으로 그리고 경상이익을 구성하는 손익항목들은 모두 지속적 손익인 것으로 암묵적 가정을 하고 있다. 즉 경상이익에 포함되는 영업외 수익·영업외비용 항목들은 모두 지속적 손익인 것으로 가정되고 있으며, 특별손익 만이 일시적 손익인 것으로 가정되고 있다. 그러나 이러한 자체가 지속적 손익 대 일시적 구분과 일치하는 것은 아니다.
실증적 연구에 의하면 특별손익은 물론 상당수의 영업외손익 항목들이 일시적 손익임을 나타내고 있다. 영업외손익은 지속적 손익후보로서 순이자비용, 지분법 평가손익, 임대료, 배당금 수익이고, 일시적 손익 후보로는 유가증권 평가손익, 유가증권 처분손익, 외환차손익, 외화환산손익, 사채상환손익, 고정자산처분손익, 파생상품거래손익이다.
이러한 일시적 손익 후보들은 대부분 시장의 가격변동에 따라 발생하는 손익들이다.
어느 일시적 손익이 크게 발생하면 경상이익이 상당한 영향을 받게 된다. 따라서 특별손익이 없었다고 하여 단순히 경상이익을 미래이익예측의 근거로 삼는 것은 위험할 수 있다.
국제회계기준위원회에서는 경상이익과 특별손익의 구분을 폐기하는 손익계산서 구조개선시안을 2002년에 발표한바 있다.
투자자들의 미래이익예측에 어떠한 방법으로 유용한 정보를 제공한 것인가의 관점에서 볼 때 현행 경상이익과 특별손익을 구분하는 방식은 일부 투자자들의 경우 오히려 미래 이익예측을 더 어렵게 할 가능성을 배제할 수 없다.
이는 앞으로 우리나라의 회계기준의 개선시 고려해야 할 사항이라고 본다.
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