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한양대학교 대학원 회계학과 졸업
산동회계법인(전)
영화회계법인 근무(현)
TEL. 3787-6600 |
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수익인식에 관한 회계처리 |
| 저자: 황상원 |
당월호가기:330
| 날짜:2004-08-01
| 조회수:30956 |
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목 차
Ⅰ. 수익의 정의 및 수익의 인식
1. 수익의 정의
2. 수익의 인식
3. 수익인식의 세가지 유형
Ⅱ. 기업회계기준서에 의한 수익인식
1. 수익인식기준서와 현행 기업회계기준과의 비교
2. 수익의 측정
3. 수익인식의 공통조건
4. 재화의 판매시 수익인식 조건
5. 용역의 제공에 따른 수익인식
6. 이자·배당금·로열티의 수익인식
Ⅲ. 건설형 공사계약의 수익인식
1. 의의
2. 건설형 공사계약기준서와 현행 기업회계기준과의 비교
3. 공사수익
4. 공사원가
5. 진행기준
6. 공사손익의 측정
7. 추정공사손실
8. 하자보수충당부채
Ⅳ. 건설형공사계약의 수익인식사례
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Ⅰ. ◈ 수익의 정의 및 수익의 인식
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1. 수익의 정의
수익은 기업이 종사하는 업종에 따라 다양한 모습을 가지게 된다. 예를 들면, 제조기업은 생산과정을 거친 제품을 판매하여 수익을 얻고, 판매기업은 상품을 판매하여 수익을 얻는다. 한편, 재화가 아닌 용역을 제공하는 기업은 수수료를 통해 수익을 얻는다. 이렇듯 다양한 수익을 한마디로 정의하면 통상적인 경영활동에서 발생하는 경제적 효익의 총유입이라고 할 수 있다. 이러한 경제적 효익의 총유입은 자산의 증가 또는 부채의 감소로 나타나게 된다. 다만, 주주의 지분참여로 인한 자본증가는 수익에 포함하지 아니한다. 또한, 수익은 기업에 귀속되는 경제적 효익의 유입만을 포함하므로 부가가치세와 같이 제3자를 위해 대신하여 받는 금액이나, 대리관계에서 위임자를 대신하여 받는 금액 등을 수익으로 보지 아니한다. 또한, 재무회계개념체계는 "수익이란 기업실체의 경영활동과 관련된 재화의 판매, 또는 용역의 제공 등에 대한 대가로 발생하는 자산의 유입, 또는 부채의 감소"로 정의하고 있다. 따라서, 기준서나 개념체계는 가치의 유입측면에서 따라 수익을 정의하고 있다.
2. 수익의 인식
수익은 실현되었거나 또는 실현가능한 시점에서 인식한다. 수익은 제품, 상품 또는 기타자산이 현금 또는 현금청구권과 교환되는 시점에서 실현된다. 여기서 수익이 실현가능하다는 것은 수익의 발생과정에서 수취 또는 보유한 자산이 일정액의 현금 또는 현금청구권으로 즉시 전환될 수 있다는 것을 의미한다. 또한, 수익은 그 가득과정이 완료되어야 인식된다. 기업의 수익획득활동은 재화의 생산 또는 인도, 용역의 제공 등으로 나타나며, 수익창출에 따른 경제적 효익을 이용할 수 있다고 주장하기에 충분한 정도의 활동을 수행하였을 때 당해 수익이 가득된 것으로 본다. 재무회계개념체계에 따르면 특정한 재무제표구성항목이 재무제표에 인식되기 위해서는 그것이 재무제표 구성요소의 정의에 부합하는 것을 전제로 다음과 같은 인식기준을 모두 충족하여야 한다.
① 미래 경제적 효익의 발생가능성: 당해 항목과 관련된 미래경제적 효익이 기업실체에 유입되거나 유출될 가능성이 매우 높다.
② 측정의 신뢰성: 당해 항목에 대한 측정기준이 있으며, 이 측정기준을 적용하여 신뢰성있게 측정할 수 있다.
3. 수익인식의 세가지 유형
수익은 수익가득과정 동안 점진적이고 계속적으로 창출된다. 즉, 기업이 생산하여 고객에게 제공한 재화나 용역의 가치는 최초 생산을 준비하는 시점부터 제품을 생산하여 판매하고 대금을 회수하는 전과정에 걸쳐 점진적으로 증가하는 것으로 이해할 수 있다. 즉, 제품의 생산이 결정되면 원재료가 라인에 투입되고 여러 가지 가공작업이 실시된다. 이 과정에서 원재료비와 함께 진행된 작업에 대한 원가만큼 가치가 증가된 것으로 볼 수 있다. 또, 제품이 완성되면 창고에 보관하였다가 고객에게 판매할 것이다. 이러한 모든 과정을 거치면서 고객에게 제공될 재화의 가치는 점진적으로 증가하게 된다. 따라서, 일반적인 인정된 회계원칙인 발생주의 회계에서는 수익이 창출되는 각 단계에서 수익을 인식해야 한다. 그러나, 수익을 재화나 용역가치의 증가에 따라 순차적으로 인식할 경우에는 그 계산이 복잡해 질뿐 아니라, 가치의 증가를 객관적으로 측정하기도 어렵게 된다. 회계정보를 공시함으로써 얻어지는 효익보다 얻는 비용이 더 들어가게 된다. 따라서, 수익은 가치가 증가하였다고 단정할 수 있을 정도로 명확하고 객관적인 시점에 인식하게 된다. 어떤 경우에는 생산이 완료된 시점에 수익을 모두 인식하고, 어떤 경우에는 판매시점에 수익을 모두 인식한다. 또, 어떤 경우에는 대금을 회수하는 시점에서 수익을 인식하기도 한다.
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