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고려대학교 경영학과 졸업
고려대학교 대학원 경영학박사
고려대학교 상과대학 전임강사
서경대학교 부교수·공인회계사
TEL.359-0556
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현재가치회계의 기초이론 |
| 저자: 하문춘 |
당월호가기:312
| 날짜:2003-02-01
| 조회수:25625 |
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현재가치 회계란 화폐의 시간적 가치라고 하며, 현재의 현금가치는 미래의 현금가치보다 그 가치가 크다. 이것은 현재 수중의 현금은 이자 등의 과실을 획득할 수 있기 때문이다.
이것이 현재가치 회계이다. 현재가치회계는 현금흐름의 시점이 경제적 가치에 영향하는 것에 대한 회계이다.
이 논고에는 현재가치회계의 개념적 기초와 현재가치회계의 전개 및 할인이자율에 대한 의논을 언급하였다.
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목 차
Ⅰ. 서론
Ⅱ. 현재가치회계의 개념적 기초
1. 화계의 시간적 가치와 현재가치의 회계
2. 시가주의의 대두와 현재가치 회계포괄의 특징
Ⅲ. 현재가치회계와 3개의 목적관
Ⅳ. 현재가치회계의 전개
Ⅴ. 할인이자율을 둘러싼 의논
Ⅰ. 서 론
현재가치 회계란, 화폐의 시간가치 라고 하는 컨셉을 도입하는 것에 의하여, 캣쉬 후로오의 시간적 동질성을 확보하려고 하는 회계측정을 말한다. 구체적으로는, 일정한 이자율에 의한 할일계산 수법을 사용하여 장래기간의 캣쉬 후로오를 특정한 대차대조표일의 현재가치 등 가액에 동일화하는 회계이다. 종래, 현재가치 회계에서는, 화폐의 시간적 가치라고 하는 특성이 주목되고, 취득원가주의 회계의 구조가운데에 혼재하여 전개되어 왔으나, 근년의 금융상품의 시가평가의 높아 짐의 가운데에, 그것의 시장가치에 대한 대체적 측면이 크게 크로즈엎 되게 되었다.
현재가치 측정의 목적(역활)을 여하히 고려하는가에 대하여 (1)현재가치 할인관, (2)대치(代置)측정관, 및 (3)선택적 목적관, 의 3개가 있다.
(1)현재가치할인관은, 화폐의 시간적 가치개념에 초점을 두고, 현재가치측정 그 자체에 독자성을 나타내려고 한다.
(2) 대치측정관은, 현재가치 측정을 카렌트시장가격 등의 타의측정속성의 대체치(代替値)인 견적치로서 파악하려고 한다.
(3) 선택적 목적관은, 어떤 상황의 아래에서는 대치측정으로서 기여하는데 대하여, 타의상황의 아래에서는 타의 목적에 대하여 기여하는등 현재가치 측정을 상황연쇄적으로 이해하려고 한다.
FASB기준서 제114호와 제121호는, 공히 현재가치 측정에 기초한 자산의 감손의 인식·측정 문제를 취급한 것이다.양자는, 그것의 대상자산, 감손의 인식규준, 측정 아프로오치, 할인 아자율, 및 손익의 취급의 점에서 상위하다. FASB기준서 제114호는 대출금(화폐성 자산)을 대상으로 계약조항에 기초한 계약금액의 회수가능성에 의하여 감손을 인식하고, 그리고, 견적 장래 캣쉬후로오의 현재가치에 대하여 수정을 가하여 「캣치 앞」, 아프로오치를 원칙적 측정 아프로오치로 한다. 그것에 대하여, FASB기준서 제121호는, 장기내용자산(비화폐성자산) 을 대상으로 기대장래 캣쉬 후로오를 통한 부가회수 가능성에 의하여 감손을 인식하고, 그리고, 측정 아프로오치로서 공정가치에 기초한 「후레쉬 스타아트」아프로오치에 의한다.
현재가치측정에 있어서 할인이자율로서, 실효이자율과 시장이자율이 있다. 실효이자율이란, 대출금에 묵시적으로 포함되는 내부수익율이며, 당해 투자의 기대수익율을 형성하는데 대하여, 시장이자율이란, 동등의 리스크와 조건을 가진 투자에 대하여 시장에서 입수 가능한 카렌트한 이자율이다. FASB기준서 제114호는 실효이자율을 채용하는데 대하여, FASB기준서 121호는 시장이자율을 채용한다.
Ⅱ. 현재가치 회계의 개념적 기초
1. 화폐의 시간적 가치와 현재가치 회계
현재가치 회계(Present Value-based accounting)란, 단적으로 말하면, 타임 밸류우, 결국 「화폐의 시간적 가치」라고 하는 콘셉트를 도입하는 것에 의하여, 캣쉬 후로의 시간적 동질성을 확보하려고 하는 회계측정을 말한다1). 1년후의 100만원, 2년후의 100만원, 그리고 3년후의 100만원이 화폐의 시간적 가치 내지 현재가치 단위의 측면으로 부터 동질성을 결하는 것은 확실하다. 오늘의 수중의 현금을 이자 등의 과실을 획득할 수 있기 때문이다. 현재가치 회계는, 이와 같은 캣쉬후로오의 시점이 경제적 가치에 영향하는 것에 착목한 회계이며, 구체적으로는 다음과 같은 할인계산수법을 사용하여 장래기간의 캣쉬후로오를 특정한 대차대조표의 현재가치 등가액으로 동질화하는 회계이다.
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