57-94…1【2개 이상의 국가에 국외사업장이 있는 경우 외국납부세액공제 한도액 계산】

영 제94조 제7항의 규정에 의하여 외국납부세액공제 한도액을 국가별로 구분하여 계산하는 경우에 어느 국가의 소득금액이 결손인 경우의 기준국외원천소득금액계산은 각 국별 소득금액에서 그 결손금액을 총소득금액에 대한 국가별 소득금액 비율로 안분계산하여 차감한 금액으로 한다.
(2001.10.20. 개정)

                <국별 외국납부세액공제한도액 계산례>

┌───┬──────┬────┬────────┬───────┬───┐

│국가별│외국납부세액│국별소득│기준국외원천소득│세액공제한도액│비고  │

├───┼──────┼────┼────────┼───────┼───┤

│      │            │        │500－(600 ×    │       200    │      │

│      │            │        │  500           │120× ───  │      │

│ A국  │       100  │   500  │───)＝200    │       400    │      │

│      │            │        │1,000           │＝60          │      │

├───┼──────┼────┼────────┼───────┤산출  │

│ B국  │         0  │ △600  │                │              │세액  │

├───┼──────┼────┼────────┼───────┤120   │

│      │            │        │300－(600×     │       120    │      │

│      │            │        │  300           │120× ───  │      │

│ C국  │        60  │   300  │───)＝120    │       400    │      │

│      │            │        │1,000           │＝36          │      │

├───┼──────┼────┼────────┼───────┤      │

│ 국내 │         － │   200  │                │              │      │

├───┼──────┼────┼────────┼───────┤      │

│      │            │ △600  │                │              │      │

│  계  │       160  │ 1,000  │           320  │          96  │      │

└───┴──────┴────┴────────┴───────┴───┘



                       <국별한도제와 일괄한도제 사례 비교>

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│        구     분         │    국별한도액      │     일괄한도액       │

├──┬───┬──┬───┼──┬───┬───┼───┬───┬───┤

│구분│소  득│세율│외국납│공제│공  제│미공제│공  제│공 제 │미공제│

│    │금  액│(%) │부세액│한도│세  액│세  액│한  도│세 액 │세  액│

├──┼───┼──┼───┼──┼───┼───┼───┼───┼───┤

│A국 │ 1,000│  25│  250 │300 │  250 │   － │1,800 │ 1,800│ 275  │

│B국 │ 2,000│  35│  700 │600 │  600 │  100 │      │      │      │

│C국 │ 3,000│37.5│1,125 │900 │  900 │  225 │      │      │      │

│국내│ 4,000│30.0│   － │ － │   － │   － │      │      │      │

│합계│10,000│ － │2,075 │ － │ 1,750│  325 │      │ 1,800│ 275  │

├──┴───┴──┴───┼──┴───┴───┼───┴───┴───┤

│        총부담세액        │ (3,000＋2,075－    │(3,000＋2,075－1,800) │

│                          │  1,750)＝3,325     │   ＝3,275            │

└─────────────┴──────────┴───────────┘

※ 공제한도액 계산내역

                                                    국별소득(1,000)

- 국별 한도액 계산(A국) : 3,000(총소득×국내세율)×----------------- = 300

                                                     총소득(10,000)

                                              국외원천소득(6,000)

- 일괄한도액 계산 : 3,000(총소득×국내세율)×-------------------- = 1,800

                                                총소득(10,000)