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회계실무 테스트

저자: 김용현 | 당월호가기:340 | 날짜:2005-06-02 | 조회수:6755

【문제Ⅰ】운용리스
한국리스회사와 (주)서울의 리스거래는 다음과 같다.
1. 리스이용자는 리스기간 중에 리스계약을 해지할 수 없으며 리스계약일은 20×1년 2월 1일이다.
2. 리스물건: 반도체 시험기기(경제적 내용연수 6년)
3. 한국리스회사는 리스물건취득을 위하여 20×1년 3월 1일 액면가액 ￦ 100,000,000의 사채를 발행하였다.
표시이자율은 10%이며 만기는 3년이고 이자지급일은 매년 2월 28일이다.
발행당시의 시장이자율은 12%이다.
4. 리스물건의 취득을 위해 리스회사가 지급한 금액: ￦ 117,376,048(20×1년 3월 1일 지급)
5. 관세 등 리스이용자가 부담한 금액: ￦10,000,0000(20×1년 7월 1일 지급)
6. 리스기간: 4년
7. 리스료 지급조건: 3개월분 선불
8. 내재이자율 : 연 16%
9. 리스기간 종료 2개월 전의 추정공정가치: ￦15,000,000
10. 재리스원금: ￦15,000,000 (리스이용자는 리스기간 종료 2개월 전에 리스물건을 ￦15,000,000에 구매하거나 재리스할 수 있는 선택권이 있음)
11. 리스실행일은 20×1년 7월 1일
12. 한국리스회사와 (주)서울 회계기간은 1월 1일부터 12월 31일
까지이며 감가상각은 정액법에 의한다.
13. 리스실행일의 기계장치 공정가액은 ￦140,000,000이다.

<요구사항>
1. 리스거래의 종류는 무엇인가?
2. 기본리스료를 계산하시오.
3. 20×1년 동안의 회계처리를 리스회사와 리스이용자 입장에서 각각 분개하고 부분대차대조표를 작성하시오.

<정답 및 해설>

1. 리스거래의 종류
위의 리스는 운용리스이다.
왜냐하면 계약해지금지 조건이 부여되어 있지만,
① 소유권이전 약정조건이 없고
② 염가구매선택권도 없다. 리스기간 종료 2개월 전에 ￦15,000,000의 공정가치로 구매할 수 있는 권리는 염가구매선택권이 아니다.
③ 리스기간(4년)이 경제적 내용연수(6년)의 75% 이상이 아니므로
이는 운용리스이다.
④ 기본리스료의 현재가치는 ￦121,183,900은 공정가액 ￦140,000,
000의 90%가 아니므로 운용리스이다.

2. 기본리스료
운용리스자산의 취득원가는 지출된 금액에 취득에 사용된 차입금 등에서 리스발생일까지 발생된 이자금액을 가산한 것이다.
따라서 사채이자를 계산하여 이자비용을 가산하여야 한다.
① 사채의 발행가액(만기 3년, 시장이자율 12%)
원금 100,000,000 ×0.71178= 71,178,000
이자 (100,000,000 × 10%) × 2.40183 = 24,018,300
￦ 95,196,300

<사채발행차금상각표>

연도 유효이자(12%) 액면이자(10%) 이자비용 기말장부가액
20×1. 3. 1 95,196,300
20×2. 2. 28 11,423,556 10,000,000 1,423,556 96,619,856
20×3. 2. 28 11,594,383 10,000,000 1,594,383 98,214,239
20×4 2. 28 11,785,761* 10,000,000 1,785,761 10,000,000
* 소숫점 차이로 약 53원정도 차이가 있음.

실행일까지 (3.1~7.1) - 11,423,556 × 4/12 = 3,807,852(건설자금이자)

② 취득원가
117,376,048 + 3,807,852 = 121,183,900

③ 기본리스트
1년에 리스료는 4회 지급하므로 n=15(선불), r= 4%의 현가계수를 이용하여야 한다.
￦ 121,183,900 ÷ (11.11839 + 1) = ￦ 10,000,000

따라서 리스료 총액은 ￦10,000,000 ×16회= 160,000,000이며, 취득원가 ￦121,183,900과의 차액 ￦38,816,100은 이자비용을 의미한다.

정기리스료: ￦10,000,000
기본리스료: ￦10,000,000×16=160,000,000

3. 분개 및 부분대차대조표

연도 한국리스회사 (주)서울(리스이용자)
20×1. 2. 1 계약일 분개없음 분개없음

20×1. 3. 1 (차) 현 금 95,196,300
(사채발행) 사채할인차금 4,803,700

(대) 사 채 100,000,000

(차) 선급리스자산 117,376,048
(대) 현 금 117,376,048

분개없음

20×1. 7. 1 (차) 이자비율 3,807,852
(리스실행일) (대) 미지급비용 3,333,333
사채할인차금 474,519*
* 1,423,556 × 4/12 = 474,519

(차) 선급리스자산 3,807,852
(대) 이자비용 3,807,852

* 건설자금이자를 취득원가에 가산함

(차) 운용리스자산 121,183,900
(대) 선급리스자산 121,183,900

(차) 현 금 10,000,000
(대) 운용리스료수익 10,000,000

(차) 리스개량자산 10,000,000
(대) 현 금 10,000,000
(차) 운용리스료 10,000,000
(대) 현 금 10,000,000

20×1. 10. 1
(차) 현 금 10,000,000
(대) 운용리스료수익 10,000,000

(차) 운용리스료 10,000,000
(대) 현 금 10,000,000

20×1. 12. 1
(차) 이자비용 5,711,778
(대) 미지급비용 5,000,000
사채할인차금 711,778
*1,423,556 × 6/12= 711,778

<참고> 이자비용은 영업비용에 계상하여야 한다.
즉 영업외비용이 아니다.

(차) 감가상각비 10,098,658*
(대) 감가상각누계액 10,098,658
* (121,183,900 ÷ 6) × 6/12= 10,098,658

(차) 감가상각비 1,250,000*
(대) 감가상각누계액 1,250,000
* (10,000,000÷4)× 6/12 = 1,250,000

20×1. 12. 31
부분대차대조표

<자산>
Ⅰ. 유동자산
Ⅱ. 리스자산
1. 금융리스채권 ×××
대손충당금 (×××) ×××
2. 운용리스자산 121,183,900
감가상각누계액 (10,098,658) 111,085,242
Ⅲ 고정자산

<자산>
Ⅰ. 유동자산
Ⅱ. 고정자산
(1) 투자자산
1. 리스개량자산 10,000,000
감가상각누계액 (1,250,000) 8,750,000

【문제Ⅱ】금융리스의 회계처리
(주) 여의도는 광화문 리스회사로부터 다음과 같은 조건으로 기계설비를 임차하기로 하고 20×0년 12월 1일 리스계약을 체결하였다.
리스이용자에게 계약해지금지조건이 부여되어 있다.
1. 리스실행일: 20×1년 1월 1일
2. 광화문리스회사는 20×1년 12월 1일 기계설비구입을 위하여 ￦400,000,000을 차입하였으며 이자율은 8%이다. 상환일은 20×2년 12월 31일이다.
3. 20×1. 1. 1 기계취득시 현금지출액: ￦ 414,320,333(공정가액임)
4. 리스료 지급방법: 매입초에 리스료를 선지급한다.
5. 광화문리스회사의 내재이자율: 10%
6. 감가상각방법: 정액법
7. 리스기간: 5년(20×1. 1. 1 ~ 20×5. 12. 31)
8. 잔존가치: 0
9. 내용연수: 5년
10. 리스이용자는 내재이자율을 알고 있으며, 결산일은 모두 12월 31일이다.

<요구사항>
1. 리스거래는 어느 유형인가?
2. 취득원가와 기본리스료를 계산하시오.
3. 리스회사와 리스이용자의 입장에서 분개하고 20×1년과 20×2년의 부분대차대조표를 작성하시오.

<정답 및 해설>
1. 리스의 분류
① 계약해지금지조건이 있으며
② 리스기간이 내용연수의 100%이므로 금융리스이다.

2. 취득원가와 기본리스료
(1) 취득원가
리스기계의 취득원가는 현금지출액과 리스실행일까지의 취득에 사용된 차입금에서 발생된 이자비용을 가산한 것이다.
① 이자비용
·400,000,000×8%×1/12 = 2,666,667

② 취득원가
414,320,333 + 2,666,667 = 416,987,000

(2) 리스료(매년)
리스자산 취득원가에서 염가구매선택권의 현재가치를 차감한 금액은 연금의 현가계수로 나눈 것이 리스료이다.

·정기리스료= 416,987,000-0/4.16987 = 100,000,000
여기서 염가구매선택은 부여되어 있지 아니하므로 “0”이다.

·기본리스료 = 100,000,000× 5= 500,000,000

표 入

∴ PVIFA(연금현가계수)
= [(n - 1)기간의 현가계수] + 1= 3.16987 + 1
= 4.16987

(3) 감각상각비: 리스자산의 내용연수 기간동안 감가상각한다.
※ 매년 감가상각비 = 416,987,000/5 = 83,397,400

(4) 유효이자율법에 의한 상각표

기초잔액 유효이자(10%) 상환금액 기말잔액
20×1. 1. 1 ￦ 416,987,000 ￦ 0 ￦ 100,000,000
20×1(기중) 316,987,000 31,698,700 - ￦348,685,700
20×2. 1. 1 348,685,700 - 100,000,000 248,685,700
20×2(기중) 248,685,700 24,868,570 - 273,554,270
20×3. 1. 1 273,554,270 - 100,000,000 173,554,270
20×3(기중) 173,554,270 17,355,427 - 190,909,697
20×4. 1. 1 190,909,697 - 100,000,000 90,909,697
20×4(기중) 90,909,697 9,090,303 - 100,000,000
20×5. 1. 1 100,000,000 - 100,000,000 0
(주) 단수조정에 의한 차이임.

리스회사(광화문) 리스이용자(여의도)
20×0. 12. 1 (차) 현 금 400,000,000
(대) 장기차입금 400,000,000
<분개없음>

20×1. 1. 1 (차) 선급리스자산 2,666,667
(대) 미지급비용* 2,666,667
* 리스실행일까지의 이자비용을 건설자금이자로 취득원가에 가산함.
400,000,000×8% × 1/12 = 2,666,667

(차) 선급리스자산 414,320,333
(대) 현 금 414,320,333
(차) 금융리스채권 416,987,000
현 금 100,000,000
(대) 선급리스자산 416,987,000
금융리스채권 100,000,000

(주) 총채권 ￦500,000,000 (￦100,000,000 × 5년)과 취득원가 416,987,000과의 차액 83,013,000은 이자수익이 된다.

(차) 리스자산 416,987,000
금융리스부채 100,000,000
(대) 금융리스부채 416,987,000
현 금 100,000,000

Min 공정가액 : 416,987,000(이자포함)
기본리스료 현재가치: 416,987,000

20×1. 12. 1
(차) 미지급비용 2,666,667
이자비용 29,333,333
(대) 현 금 32,000,000*
* 400,000,000 ×8% - 32,000,000
<분개 없음>

20×1. 12. 31
(차) 금융리스채권 31,698,700
이자비용 2,666,667
(대) 이자수익 31,698,700
미지급비용 2,666,667
*발생주의에 따라 이자수익과 이자비용을 인식하여야 한다.
(차) 장기차입금 400,000,000
(대) 유동성장기차입금 400,000,000

(차) 이자비용 31,698,700
감가상각비 83,397,400
(대) 금융리스부채 31,698,700
감가상각누계액 83,397,400

20×2. 1. 1
(차) 현 금 100,000,000
(대) 금융리스채권 100,000,000
(차) 금융리스부채 100,000,000
(대) 현 금 100,000,000

20×2. 12. 1
(차) 이자비용 29,333,333
미지금비용 2,666,667
(대) 현 금 32,000,000

<분개없음>

20×2. 12. 31
(차) 금융리스채권 24,868,570
(대) 이자수익 24,868,570
(차) 유동성장기차입금 400,000,000
이자비용 2,666,667
(대) 현 금 402,666,667

(차) 이자비용 24,868,570
감가상각비 83,397,400
(대) 금융리스부채 24,868,570
감가상각누계액 83,397,400

20×3. 1. 1
(차) 현 금 100,000,000
(대) 금융리스채권 100,000,000

(차) 금융리스부채 100,000,000
(대) 현 금 100,000,000

20×3. 12. 31
(차) 금융리스채권 17,355,427
(대) 이자수익 17,355,427

(차) 이자비용 17,355,427
감가상각비 83,397,400
(대) 금융리스부채 17,355,427
감가상각누계액 83,397,400

20×4. 1. 1
(차) 현 금 100,000,000
(대) 금융리스채권 100,000,000

(차) 금융리스부채 100,000,000
현 금 100,000,000

20×4. 12. 31
(차) 금융리스부채 9,090,303
(대) 이자수익 9,090,303

(차) 이자비용 9,090,303
감가상각비 83,397,400
(대) 금융리스부채 9,090,303
감가상각누계액 83,397,400

20×5. 1. 1

(차) 현 금 100,000,000
(대) 금융리스채권 100,000,000

(차) 금융리스부채 100,000,000
(대) 현 금 100,000,000

20×5. 12. 31

<분개없음>

(차) 감가상각비 83,397,400
(대) 감가상각누계액 83,397,400

부분대차대조표

<자 산>
Ⅰ. 유동자산
Ⅱ. 리스자산 20×1 20×2
금융리스채권 ￦348,685,700 ￦273,554,270
<부 채>
Ⅱ. 고정부채
장기차입금 ￦400,000,000

<자산> 20×1 20×2
Ⅰ. 유동자산
Ⅱ. 고정자산
(1) 투자자산
(2) 유형자산
리스기계 ￦416,987,000 ￦416,987,000
감가상각누계액 (83,397,400) (166,794,800)
￦333,589,600 ￦250,192,200

<부채>
Ⅱ 고정부채
금융리스부채 ￦348,685,700 ￦273,554,270

<참고>
회계이론적으로 리스회사가 미래현금창출능력 등에 관련된 유용한 정보를 제공하기 위하여는 총투자접근법을 적용하는 것이 훨씬 융용하다고 설명한바 있다.
이에 관한 20×1년, 20×2년의 리스회사의 회계처리를 살펴보고자 한다. 이를 토대로 우리나라 회계처리준칙의 문제점을 비교하여 보기 바란다.(장기차입금 및 이자비용은 분개 생략)

1. 20×1년 1월 1일
(차) 금융리스채권 500,000,000
(대) 기계장치 416,987,000
선수이자 83,013,000
(차) 현 금 100,000,000
(대) 금융리스채권 100,000,000

2. 20×1년 12월 31일
(차) 선수이자 31,698,700
(대) 이자수익 31,698,700

3. 20×2년 1월 1일
(차) 현 금 100,000,000
(대) 금융리스채권 100,000,000

4. 20×2년 12월 31일
(차) 선수이자 24,868,570
(대) 이자수익 24,868,570

<부분대차대조표>
<자산> 20×1 20×2년
금융리스채권 ￦400,000,000 ￦300,000,000
선수이자 (51,314,300) (26,445,730)

￦348,685,700 ￦273,554,270

※ 대차대조표와 손익계산서에 미치는 영향은 순투자접근법인 우리나라 리스회계처리준칙과 동일하지만 표시방법은 다르다.

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