전략적 접근
국제회계기준 전환실무
본서의 특징
시중에 여러 국제회계기준 책자가 나와 있으나 주로 전반적인 접근(holistic approach)하고 있어, 실무적인 국제회계기준(IFRS)로의 전환을 위해서는 전반적인 내용을 다 알고 접근해야 하는 어려움이 있다. 한편, 이러한 서적은 외국서적을 많이 참고하고 있어 국내 고유의 회계사건에 대한 접근이 결여되어 있는 경우가 많다.
본서는 이러한 단점을 최소화하기 위하여 필자가 여러 IFRS 전환서비스에 참여하면서 실제적으로 경험한 국내의 다양한 사례를 바탕으로 현행 기업회계기준과 기준에 없지만 관행적으로 적용하는 회계처리(K-GAAP)와 IFRS와의 차이를 서술하고 있다. 이러한 차이를 위주로 한 접근법(pinpoint approach)은 차이로 모든 차이를 포함하지 않을 수 있는 단점이 있으나, 필자가 포스코 등 대규모제조업에서 발생하는 다양한 거래에 대한 경험과 연구를 바탕으로 확인한 기준차이이므로, 일반 제조업의 경우 충분할 것으로 판단된다.
한편, 대부분 IFRS관련서적에서 다루고 있는 IFRS의 일반적 특징, 도입 roadmap, 해외도입현황 등은 과감히 생략하였다. 2011년 의무도입 등에 대해서는이미 도입대상기업들은 잘 알고 있을 것이며, 기타사항은 실무적으로는 중요하지 않고 금융감독원 site등에서 쉽게 정보를 구할 수 있기 때문이다.
이미 IFRS를 번역한 한국회계기준원에서 기준차이를 다루고 있으나 이는 이론적인 차이를 개괄적으로 서술하고 있어 전환실무에는 큰 도움이 되지 않고 있다. 본서는 기준원의 차이를 확장하고 실무에 맞게 깊이있게 접근함으로서 IFRS전환실무에 도움이 되도록 구성하였다.
그러나, 본서는 국제회계기준 도입시 새로 들어오는 개념이나 회계처리는 중점적으로 심도있게 접근하고 있다. 국제회계기준과 현행기업회계기준은 대체로 큰 차이가 없고 따라서 조정이 크게 어렵지는 않으나, 현행 기업회계기준에는 존재하지 않는 국제회계기준 고유의 새로운 개념 또는 회계처리는 이해가 어렵거나 적용에 혼동이 있을 수 있다. 따라서 본서는 그러한 부분에 대해 많은 지면을 할애하고 쉬운 사례를 통해 접근하고 있다.
실제로도 이러한 부분이 대기업들의 국제회계기준 전환의 주된 업무가 되고 있다.
이러한 분야는 유형자산 등의 간주원가(5.8), 내용연수재추정(3.3.1.4.), 별도감가상각(3.3.1.2.), 퇴직금부채의 평가(3.7.3), 유형자산등의 현금창출단위를 이용한 감액평가(3.3.6), 기능통화(4.3.1), 건설공사(3.6.3), 금융상품관련공시(6.1), 부문별보고(6.2) 등이다.
본서의 가장 큰 특징 중 하나는 2008년 10월 POSCO IFRS도입의 일환으로 EU각국의 철강사를 다니면서 EU가 실무적으로 어떻게 IFRS를 적용하는지를 조사한 결과를 수록하고 있다는 점이다. 또한 이러한 benchmarking trip에는 Big 4 회계법인 중 하나인 Deloitte의 London Office를 찾아 IFRS 감사 및 자문의 경험을 공유한 부분도 도움이 컸다.
한편, 영국회계사회(The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, ICAEW)가 EC의 요청에 따라 발간한 “EU Implementation of IFRS and Fair Value Directive:: A Report for the European Commission (2007.10.19)”를 참조하였는데, 여기에는 EU각국의 200대 기업의 IFRS최초적용 및 운용사항이 설문을 통해 제공되고 있다. IFRS가 허용하는 대안적 회계처리 등에 있어서는 동 서적이 큰 도움이 되었다.
또한, 필자가 몸담은 Deloitte의 미국에서 발간한 미국회계기준(US GAAP)과 IFRS의 차이에 대한 서적도 참고하였다. 동 책자는 US GAAP특유의 세부적 회계처리지침과 IFRS와의 차이를 보여줌으로서 IFRS조문만으로는 알 수 없는 부분에 대한 이해에 도움이 되었다.
본서는 각 기준차이에 대하여 여러 고려사항과 주의사항을 해설하고 있고 전환실무에서 부딫힐 수 있는 내용을 위주로 구체적인 사례를 기술함으로서 독자들의 이해를 돕도록 구성하였다.
기업회계기준과 국제회계기준간에 조문상 차이가 없거나, 회계의 일반원칙으로 볼 때 국제회계기준과 부합하는 회계처리임을 쉽게 알 수 있는 경우에도 기업들이 관행상/실무상 다른 회계처리를 해 온 경우(practice차이)도 기준의 차이와 동일하게 서술하였다.
또한 회계기준 뿐만이 아니라 독자가 전환을 실제로 수행할 수 있도록 전환의 절차를 기술하였다. 이러한 절차는 중소기업을 위하여 가장 효율적인 과정을 제시한 것으로 독자들이 쉽게 이 절차를 따라서 IFRS재무보고의 목적을 달성할 수 있다고 확신한다.
= 목차 =
1. 전환의 과정
2. 기준차이 및 접근방식: 재무제표 일반
2.1. 재무제표 표시(IAS 1)
2.1.1 상계
2.1.2 이익잉여금처분계산서
2.1.3 비교표시
2.1.4 유동/비유동 구분
2.1.5 대차대조표의 최소표시사항
2.1.6 자본내 계정표시
2.1.7 자본내 계정표시_이익잉여금, 자본잉여금 정의
2.1.8 손익계산서 최소표시사항
2.1.9 기타포괄손익의 표시
2.1.10 영업외손익
2.1.11 비용의 표시: 성격별 분류 vs 기능별분류
3. 기준차이 및 접근방식: 계정과목별
3.1. 금융상품 일반(IAS 32, 39, 및 IFRS 7)
3.2. 유동자산
3.2.1. 매출채권(IAS 39 & IFRS 7)
3.2.2. 유가증권(IAS 39 & IFRS 7)
3.2.3. 재고자산(IAS 2)
3.3. 비유동자산
3.3.1. 유형자산(IAS 16, 23)
3.3.2. 투자부동산(IAS 40)
3.3.3. 무형자산(IAS 38)
3.3.4. 정부보조(IAS 20)
3.3.5. 민간투자사업(IFRIC 12), 공사부담금 등(IFRIC 18)
3.3.6. 자산손상(IAS 36)
3.4. 부채
3.4.1. 금융부채
3.4.2. 충당부채 및 우발사항(IAS 37)
3.5. 자본
3.6. 수익인식
3.6.1. 수익(IAS 18)
3.6.2. 고객충성제도(IFRIC 13)
3.6.3. 건설계약(IAS 11, IFRIC 15)
3.7. 종업원 급여(IAS 19)
3.8. 법인세(IAS 12)
4. 기준차이 및 접근방식: 특정계정과목 외 계정과목
4.1. 연결 및 합병(IAS 27, IFRS 3, SIC 12)
4.2. 지분법, 공동지배기업 및 공시(IAS 28, 24, 31)
4.3. 환율변동(IAS 21)
4.4. 파생상품(IAS 39)
4.5. 리스
4.5.1. 리스(IAS 17)
4.5.2. 약정에 리스가 포함되어 있는지 여부(IFRIC 4)
4.6. 현금흐름표(IAS 7)
4.7. 매각예정 비유동자산과 중단영업(IFRS 5)
4.8. 주식기준보상(IFRS 2)
4.9. 회계변경(IAS 8)
4.10. 중간재무제표(IAS 34, IFRIC 10)
5. 최초적용(IFRS 1)
5.1 최초적용시 비교표시
5.2 최초적용시IFRS전환
5.3 사업결합_적용대상
5.4 사업결합_자회사환산
5.5 사업결합_연결범위변동
5.6 해외사업환산차대
5.7 사업결합(영업권 조정)
5.8 유형자산/투자부동산/무형자산의 간주원가(원가모형 선택시)
5.9 퇴직금 부채
5.10 금융상품 분류
5.11 유형자산 복구충당부채
5.12 약정에 리스포함여부
5.13 초인식시점에 금융자산이나 굼융부채의 공정가치측정
5.14 주식기준 보상
5.15 민간투자사업
5.16 고객으로부터 자산이전
5.17 별도재무재표상 종속회사, 자분법투자
5.18 위험회피회계
5.19 비지배지분_사업결합 이후의변도
6. 주석 접근방식
6.1. 금융상품 공시 (IFRS 7)
6.2. 부문별 공시 (IFRS 8)
부록 1: IFRS 와 K-GAAP차이 요약(별책)
부록 2: 예시재무제표
부록 3: 예시 주석
부록 4: 퇴직금부채 주석 Frame
저자 : 이명하
약력
공인회계산
(現)안진회계법인근무
(現)POSCO, S-Oil IFRS 자문 Project Manager (2009.3~)
메리츠금융그룹 Project Manager (2009.4~8)
금융감독원 국제회계기준 도입준비반 연구위원 파견근무 (2007)
다국적기업 IFRS 간사(S-Oil, BASF, 외 다수)
다국적기업 US GAAP감사 (S-Oil, Metlife 생명 외 다수)
Deloitte New York Office (근무 2001~2003)
연락처
(02) 6676-3117, E-mail: myulee@deloitte.com
){kind=small}
){kind=small}
TAX 매거진
주간 조세저널
