Ⅰ. 내부감사의 개요
1. 내부감사의 의의
2. 내부감사의 중요성
Ⅱ. 내부감사의 계획수립
1. 감사계획의 의의
2. 감사계획의 종류
3. 내부감사 계획서
Ⅲ. 내부감사제도의 운용설계
1. 내부감사조직의 개요
2. 내부감사조직의 설치와 필요성
3. 관리조직 및 제도의 정비
4. 우리나라에 있어서 내부감사의 지위 |
내부감사란 기업의 내부에 있는 사람에 의하여 행하여지는 경영활동의 감사를 말하는 것으로 자체감사라고도 한다.
외부감사는 주식회사 외부감사에 관한 법률에 의거 외부 회계전문가(공인회계사)에 의해 회계 전반적인 감사를 받는 것으로 내부감사와는 구분된다.
내부감사는 기업의 외부 감사전문가가 실행하는 외부감사와는 달리 경영 조직 내에 있는 감사담당자가 자기기업의 내부통제조직을 조사·평가하고 조직내부의 각 단위의 효율성을 측정하는 한편 회계기록 및 기타 경영에 관한 모든 기록을 감사하는 것을 말한다.
이번 호에는 ‘내부감사에 대한 이해 및 부문별 대책’ 이라는 제목으로 내부감사 전반적인 내용을 특집으로 다뤘다.
-----------------------------------
Ⅰ. ◈ 내부감사의 개요
-----------------------------------
1. 내부감사의 의의
내부감사란 기업의 내부에 있는 사람에 의하여 행하여지는 경영활동의 감사를 말하는 것으로 자체감사라고도 한다. 그 목적은, ① 여러 통제수단이 적극적으로 발휘되거나 이용되고 있는지의 여부, ② 각 조직단위가 그들의 직무를 확실히 수행하고 있는지의 여부, ③ 회계 제기록이 경영활동에 관하여 공정하고 정확하게 작성되고 있는지의 여부를 검토하고 평정하여, 경영관리에 이바지하는 동시에 내부통제의 일환이 되도록 하는 데 있다.
과거에는 내부감사의 영역이 회계감사에 국한되었으나, 오늘날에는 판매·제조·보관·노무·기타 여러 업무를 포괄하는 업무감사에까지 확대하여 차차 후자에 중점을 두게 되었다.
여기서 업무감사란 경영에 있어서의 업무활동을 대상으로 하는 감사를 말하며 감사가 그일 을 담당한다. 감사는 이사가 상법이나 회사의 정관 및 갖가지 법령에 위배되는 부정을 범하지 않도록 감사하며 그러기 위하여 언제나 이 사회에 출석하여 의견을 진술할 수 있다. 또 이사의 위법행위로 회사에 큰 손해를 입힐 염려가 있을 경우는 그 행위의 중지를 요구할 수 있고 이를 무시한 때에는 재판소에 제소하여 중지시킬 수 있는 권한이 있다.
기업은 내부통제조직의 일환으로 경영의 집행활동이 설정된 경영방침, 계획 및 절차에 준거하여 수행되고 있는가의 여부와 집행활동이 능률적으로 시행되고 있는가를 그 조직 및 조직운용의 타당성. 유효성과 관련하여 감사하는 내부감사기능의 중요성을 인식하여 회사 조직 내에 내부감사담당을 설정하고 있다.
내부감사는 외부감사와 대조적으로 사용되는 것으로 이 둘의 구분은 형식적으로는 감사를 받는 기업과 감사를 행하는 감사인과의 관계에 의한 구분이다. 즉, 감사가 기업의 경영조직 안에 설정된 담당자에 의하여 시행되는 경우에는 내부감사이고, 이에 대하여 경영외부의 감사인이 시행하는 감사는 종래 일반적으로 말하고 있는 외부감사인 것이다.
내부감사는 주로 경영 내부적, 경영 관리적인 봉사를 주로 하는 감사인데 외부감사는 공인회계사에 의하여 행해지며 주로 투자자를 보호하기 위한 감사인 것이다.
내부감사는 기업의 외부 감사전문가가 실행하는 외부감사와는 달리 경영 조직 내에 있는 감사담당자가 자기기업의 내부통제조직을 조사. 평가하고 조직내부의 각 단위의 효율성을 측정하는 한편 회계기록 및 기타 경영에 관한 모든 기록을 감사하는 것을 말한다.
우리나라 상법의 주식회사 편에서는 감사란 회계감사를 임무로 하는 필요. 상설기관으로 규정하고 직무의 수행을 위하여 필요한 때에는 회사의 업무와 재산상태를 조사할 수 있게 하였다. 또한 감사의 책임으로서 그 임무를 해태한 때에는 회사에 대하여 손해배상 책임을 지게 되어 있다.
주식회사뿐만 아니라 비영리법인조직에서도 주식회사의 감사와 유사한 권리와 책임을 가지는 직위가 우리나라에서는 조직내부에 대개 포함되어 있다.
더욱이 현대에 와서는 이러한 내부감사조직이 더욱 강화되어 감사실이나 기획관리실과 같은 명칭으로 불리는 조직이 전문적으로 내부감사기능을 수행 하고 있다.
지금까지 내부감사인들이 수행하는 감사는 회계감사에 불과하였으나, 이제는 전자계산조직을 사용하여 기업체의 경영자체를 합리적으로 수행할 수 있도록 최고 경영층에 조언을 하고, 기업의 의사결정에 중요한 역할을 하고 있으며, 경영감사라고 하여 감사영역이 더욱 넓어지고 있는 추세에 있다.
회계와 관련된 재무부문은 물론 조직감사, 인력감사를 위시하여 생산, 판매, 증여, 보관 등의 경영 각 기능 활동에 대하여 감사를 하여 업무의 능률을 측정 평가하는 책임을 지고 있다.
이렇게 내부감사가 업무 감시권까지 가지고 점차 업무를 확대하는 현 추세에서 우리나라의 상법이 감사에 대하여 “감사는 이사의 직무의 집행을 감사한다.”,“ 감사는 언제든지 이사에 대하여 영업에 관한 보고를 요구하거나 회사의 업무와 재산상태를 조사할 수 있다.”고 규정하여 회계 감사권은 물론 업무 감사권까지를 포괄적으로 인정하고 있다.
2. 내부감사의 중요성
내부감사가 경영관리에 있어서 공헌할 수 있는 점은 내부감사는 같은 조직 안에서 횡적으로 여타의 부문을 감사하게 된다는 것이다. 특히 현대의 경영관리는 각종 경영기술이 매우 발전하였고 이것이 예를 들면 품질관리, 공정관리, 원가관리, 경영관리의 연구 등과 같은 부문관리에 있어서의 전문화를 가져오게 하였다. 이러한 분권화에 따른 각 부문의 문제점을 적절하게 지적하고 부문을 종합할 수 있는 것은 내부감사를 통해 기대할 수 있는 것이다.
상위 관리자는 점차로 경영관리의 책임과 권한을 하부에 이양하면서 직접 하부의 실정을 파악하기 어렵게 되었다. 일반적으로 상부의 의사가 하부로 전달되는 것은 쉬워도 하부의 의사나 실정이 상부에 전달되는 것은 어렵다. 이러한 점에서 내부감사의 범위가 업무감사분야까지 넓어진 것은 상의하달과 하의상달의 전달매체가 되는 기능을 발휘하기 때문에 그 이로움이 크다고 하겠다.
내부감사가 회계감사에만 한정되어 감사하는 것이 아니나 업무감사라 하더라도 그 대부분이 회계숫자를 통하여 조사되고 비판되는 것이다. 업무감사의 결과도 결국에는 각 항목의 업적을 수치로 결집시켜서 비판하게 된다. 이와 같이 회계적인 숫자로 총괄하여 기업 전반에 대한 관리를 추진하게 되므로 회계수치의 중요성을 부각시킨다.
경영관리의 조직은 물론, 그 구성인에게도 업무수행에 있어서는 상당한 기장과 자극이 필요한데 현대의 기업관리, 특히 분권화된 대기업일수록 그 조직 안에 객관적인 내부감사담당자에 자극을 주게 된다.
------------------------------------
Ⅱ. ◈ 내부감사의 계획수립
------------------------------------
1. 감사계획의 의의
내부감사는 일정량과 질의 업무를 제한된 인원, 일정으로 수행하여야 하므로 누가, 언제, 어떠한 방법으로 실시할 것인가의 계획을 명확히 수립할 것이 필요하다. 감사계획은 연도계획과 실시계획을 병행하여 수립하는 것이 바람직하다.
최고책임자의 의향에 따라 먼저 연도계획을 수립하고, 감사대상이 되는 각 부문을 수개로 구분하여 각기 필요한 정기 감사의 빈도를 정한 다음 해당부문에 시달하고 그와 같이 감사가 실시될 것을 전제로 그 업무가 수행되도록 하는 것이다. 이는 오류나 부정을 예방하는 감사의 효과를 노리는 것이다.
연도계획은 실시계획의 변동에 따라 수정된다. 왜냐하면 임시감사를 하여야 할 사태가 발생하는 경우도 있기 때문이다.
그리고 감사는 적시에 그리고 탄력적으로 계획이 실시되어야 하며 감사항목은 감사 착수 후에 확대될 가능성이 있으므로 감사업무량에 대한 고려를 하여야 한다.
내부감사의 계획을 수립함에 있어서 내부감사규정이나 내부감사실시기준이 정립되어 있지 않는 기업에 있어서는 한국공인회계사회가 제정한 회계감사기준을 준용하여 감사계획 등을 수립하는 방편을 생각할 수 있다.
감사계획이란 합리적인 증거를 입수하기 위한 감사사무의 예정이며, 이를 구체적으로 서면에 기재한 것이 감사계획서이다.
예비조사를 한 뒤에 제요소를 감안하여 각 재무제표항목에 대하여 실시할 절차, 적용범위, 감사요점, 소요인원 등을 적절히 배치한 감사담당자들의 업무계획인 것이다.
그리고 이는 보조자를 지도감사하며, 각 감사담당자의 능률을 판정하고, 사무의 진행상황을 파악하여 감사절차의 합리적인 실시를 하기 위한 기구인 것이다. 즉 감사사무전반에 대한 지침이다.
고도의 전문적 지식과 풍부한 경험을 통하여 숙련된 감사담당자라야 다룰 수 있는 복잡한 감사사무에서는 사전에 세심한 계획이 있어야 하며, 감사계획은 감사기준이 요청하는 감사계획 설정의 원칙에 따라야 한다.
구체적으로는 내용, 상황 등을 고려하여 계획이 세워질 것이지만, 궁극적으로 감사계획은 의견표명을 하기 위한 것이고, 이 목적달성에 필요한 범위와 한도 내에서 그 의견을 보증하는 합리적인 증거를 얻기 위한 것이라야 하는 것이다. 즉 표명할 의견의 형성에 대한 기초가 되는 합리적인 증거를 입수할 수 있는 것이라야 한다.
증거는 입수 가능한 증거와 필요한 증거로 구분할 수 있다. 입수 가능한 증거란 감사담당자가 입수하여 이용할 수 있는 일체의 증거이고, 필요한 증거는 감사담당자가 객관적인 감사규정에 따라 당해 감사에서 필요하다고 감사담당자가 판정한 일체의 증거이다.
감사증거는 실질적으로 감사증거가 필수적이고 증거입수가능한 증거, 필수적이지만 입수 불가능한 증거, 증거입수가 가능하지만 필요성이 중요성에 의해 약한 것 증거입수도 어렵지만 중요성에 의해 불필요한 것 등으로 나누어 볼 수 있는데
감사담당자는 일체의 증거에 대하여 위의 어느 것에 속하는 것인가를 판단하고, 필요하고 입수 가능한 합리적인 증거의 질과 양을 양면에서 그 강도를 측정하도록 해야 한다.
즉 객관적인 감사기준과 주관적인 판단에 의하여 자기의 의견형성에 기초가 될 합리적인 증거의 입수와 측정을 할 수 있도록 감사기술을 선택하고 적시성과 질서성이 확보되도록 감사사무를 배치하는 것이 감사계획인 것이다. 이러한 감사계획에는 근래 상장회사 등에 강화되어진 내부통제구조 정도에 근거하여 그 감사계획의 강약을 가미하여 감사계획을 탄력적으로 계획하여야 할 것이다.
감사계획은 미리 이를 작성할 필요가 있으나 사정에 따라 그 일부를 추가로 보정한다든가, 일부를 중지한다든가 함으로써 계획이 실패하지 않도록 하여야 한다.
감사계획은 실질적으로도 계획일 뿐이다. 감사를 진행하기 위하여 계획은 필수적이나 그 계획이 그 감사환경의 여건 및 변화로 유효적절하게 감사계획을 수정보완하는 것이 당연하다.
감사계획을 세울 때 고려하여야 할 요건은 감사절차의 적시성, 질서성, 내부통제조직의 신뢰성, 감사대상의 중요성과 위험성 그리고 감사의 경제성 등이다.
적시성이란 감사절차의 집행에 관한 적절한 시기의 결정과 절차의 동시성을 뜻한다. 감사 집행의 적절한 시기란 감사를 기중감사와 기말감사로 배분하는 것이다. 예를 들면 거래기록의 감사절차 등은 될 수 있는 대로 기중에 실시하고, 여의치 않은 것은 기말에 하는 경우 등이다.
동시성이란 관련항목의 감사를 동시에 집행하는 것이다. 예를 들면 상호융통의 위험을 피하기 위하여 현금 및 현금등가물, 매출채권, 유가증권 등의 환금성자산을 동시에 실시하는 경우이다.
질서성이란 감사절차의 적용순서를 적절히 결정하는 것을 뜻한다. 재고자산이나 매출채권처럼 그 내용이 복잡하고 거래량이 많은 항목은 특히 중요하고 적시성의 원칙과 더불어 단기간에 능률적인 감사를 하기 위한 요건이다.
금액이나 내용에 있어서 중요한 항목이나 잘못 표시되면 중대한 오류를 범하기 쉬운 항목은 다른 항목보다 강력한 증거를 징구하여야 한다. 또 상대적으로 오류나 부정이 발생하기 쉬운 항목에 대해서도 강력한 증거가 필요하다.
그리고 기업의 내부통제조직의 정비 상황이나 감사의 효과와 희생을 비교 검토하여 감사절차의 적용범위. 일수. 소요인원 등을 예정하는 동시에 감사의 횟수. 감사대상자의 협력정도 등도 고려하여야 한다.
이와 같이 정당한 주의를 하면서 필요한 증거의 질과 양을 확보할 수 있는 감사절차를 계획하고 각 감사담당자의 기능에 따라 그 업무에 적당히 분담시킨 때 비로소 합리적인 감사계획이 되는 것이다.
2. 감사계획의 종류
감사계획에는 전진적 감사계획과 예정적 감사계획의 2가지가 있는데, 전진적 감사계획은 총괄적 감사계획이라고 하며, 이것은 최초에는 개괄적인 주요감사사무의 요강만을 작성하고, 예비조자 및 일반감사사무의 진행에 따라 당해 감사대상자에 적용될 상세한 감사절차를 순차로 결정하여 가는 것이다. 따라서 이 방식은 가장 많이 이용되는 일반적인 감사계획이다.
예정적 감사계획은 상세감사계획이라고도 하며, 이것은 실시할 절차의 전부를 상세하게 감사 사무 착수 전에 계획하는 것이다.
그러므로 이것은 회계 상의 제 조건에 큰 변화가 없는 연속감사에서는 전년도의 감사계획을 다시 이용할 수도 있고 감사 집행 전에 상세한 예정적 계획을 작성할 수 있다.
그러나 맹목적으로 전의 감사계획을 답습할 것은 아니며 언제나 감사대상의 순환을 참작하고 모든 것이 분명하도로 감사절차를 안배하여 수회에 걸친 감사를 하는 동안에 전회계분야가 면밀하게 검토되도록 하여야 한다.
감사담당자는 발견된 이상거래나 의문사항에 대하여 충분히 조사 검토하고 사전에 준비한 감사계획대로 그 실시범위를 국한하여서는 안 된다.
감사계획은 감사실시를 합리적으로 하기 위한 수단이지 감사계획에 구애되어 목적이 제약되어서는 안 되는 것이다.
3. 내부감사계획서
내부감사 담당자가 어떠한 항목의 감사를 실시할 것인지에 대하여 사전에 확정된 계획도 없이 당면한 상황에 따라 판단에 의존하여 감사를 한다면 중요성이 없는 항목에 과다한 노력을 소모하거나 중요한 항목에서 소홀히 할 수 있고 감사대상의 선정이나 감사절차의 선택, 적용에 있어서도 합리적인 감사활동을 하기에 미흡하고 편중될 수도 있는 염려가 있다.
이때 내부감사계획서가 있으면 감사실시상 책임자가 일일이 감사담당자에게 세부지시를 하지 않아도 되며, 감사실시에 따른 노력이나 시간의 절약도 된다.
이러한 이율로 내부감사계획에 있어서 일정한 기간 또는 감사대상에 대하여 감사범위, 감사장소, 감사절차, 감사시기, 일정, 감사업무의 분담. 사전준비사항 등에 대하여 구체적인 계획을 수립하는 것이다.
내부감사계획서는 내부감사규정과는 구분되는 것으로 감사규정에서는 감사의 전 영역에 대한 규정이 되어 있으나, 구체적으로 감사를 실시하기에는 일정한 감사기간 중에 그 전부의 감사를 실시하기에는 불가능 한 것이다. 또한 일반적 감사규정은 감사의 상세한 절차까지 규정하고 있지 않은 것이 보통이며 구체적인 감사의 절차나 방법은 감사계획서에 의하여 정하여 지는 것이다.
즉 내부감사의 실시에 있어서는 일정한 감사기간 중에 반드시 감사해야 할 사항, 가능한 한 감사하는 것이 좋은 사항, 반드시 당기 중에 감사대상으로 채택하지 않아도 되는 사항 등을 구분하고 어떠한 사항을 특정기간 중에 감사할 것인지, 또한 그 전부를 감사할 것인지, 일부감사가 좋은지, 어떠한 방법절차로 감사할 것인지를 검토하고 어느 정도의 인원이 필요하고 어느 정도의 노력이 필요한지 등을 계획서에 의하여 사전에 계획하여야 한다.
내부감사계획서의 내용으로는 일반적으로 다음과 같은 것이 있다.
(1) 당해 기간에 시행하는 감사방침
감사계획서 입안의 기본방침으로 최고경영자 또는 이사회에서 지시된 감사의 중점 및 준거하여야할 절차의 기준 등에 대하여 설명하는 동시에, 당기 감사의 의의. 목적을 명확하게 한다.
(2) 감사대상
감사계획서에 감사대상을 부문별, 기능별 등의 어느 것으로 기재하는 가에 대하여는 문제가 있다. 이 문제점 중에서 하나는 감사규정에서 어떻게 규정하고 있느냐에 따라 선정하게 될 것이다.
(3) 감사의 범위와 절차
감사계획서에 감사를 시행하여야할 범위와 그리고 이에 대하여 적용되는 절차를 명확하게 하는 것은 중요한 일이다.
감사 범위에 대하여는, 예를 들면 사업소나 부문을 중심으로 공장의 감사를 한다든지 지점 또는 부문의 감사를 한다고 하더라도 다시 부문의 어떠한 범위의 활동이나 항목에 대하여 감사를 한다는 것이 명확해야 하며 또한 항목별로 감사대상을 정한경우에도 현금이면 현금에 대하여, 본점에서의 현금감사인지, 아니면 어디에 보관하고 있는 현금을 감사하는가가 명확하지 않으면 안 된다.
다음에는 그 감사절차에 대한 기재로서 서면감사, 실지감사의 어느 절차를 적용할 것인지를 정해야 한다.
(4) 감사시기와 일정, 분담, 소요경비 등
감사계획서로서는 위의 각 항목에 대하여 기재하여야 할 것은 말할 나위가 없다. 다음으로 감사계획서의 기재내용을 감사계획서의 종류에 따른 관계에서 보면 연도계획서에서는 감사의 목적이나 범위가, 절차나 일수 등보다도 많게 계획내용으로 채택되고 감사실시계획서에서는 목적이나 범위에 그 치지 않고 절차, 일수, 담당자 등도 감사계획서 중에 목적이나 범위와 마찬가지로 많이 채택되고 있다.
내부감사계획서는 그 기간이라든가 성질, 내용에 따라 연도감사계획서와 실시계획서로 구분한다.
연도감사계획서란 감사연도의 개시 전에 연간 기본방침이나 감사항목 등을 설정하는 것으로 일반적으로 회계연도별로 설정되고 ,최고경영자 ,상무 또는 감사담당 임원의 승인을 받도록 되어 있다.
실시계획서는 감사의 실시에 있어 월차로 또는 감사대상별로 감사실시의 보다 구체적인 계획내용을 감사의 범위, 방법, 절차, 일정, 장소, 담당자 등에 대하여 계획하는 것이다.
위의 구분에 대하여 반드시 모든 회사가 이 구분체계에 따라 감사계획서를 작성하는 것은 아니다.
이원적으로 감사계획을 수립하는 경우와 이와 같은 2원적인 감사계획을 채택하지 않고 실시계획 또는 연도계획 중 하나의 계획만 하는 경우도 있다.
내부감사계획서를 작성함에 있어서 문제점으로 제기되는 것은 감사계획의 입안절차와 감사계획서의 승인이다. 내부감사의 절차는 감사방침의 결정, 감사계획의 결정, 감사의 실시, 감사결과의 보고, 감사결과의 검토로 구성되어 있다.
이사회는 감사방침을 결정한다. 감사방침에는 감사의 중점 및 준거하여야할 절차기준을 확실하게 명시하여야 한다.
감사담당부서는 이 감사방침에 따라 감사의 범위, 중점, 방법, 일정, 요원, 임무분담 등을 입안하고 이사회의 승인을 받아야 한다.
감사계획 특히 제도감사계획의 입안에 있어서는 각 부문 책임자의 의견을 고려하는 것이 바람직하다. 또한 감사 및 직업적 감사인의 감사에 협력하기 위하여, 사전에 이에 필요한 사항을 가능한 한 감사계획 중에 포함시킴과 더불어 직업적 감사인의 경험과 지식을 이용하는 것도 바람직하다.
감사계획서의 원안이 작성되면 승인절차가 검토되어야 한다. 우리나라의 경우 다수의 기업이 사장을 최정결제자로 하고 있다.
어떠한 항목을 당해기간의 감사계획서에 포함시킬 것인지를 생각할 때 다음과 같이 대략적인 분류를 할 수 있다.
① 일정한 감사기간 중에 반드시 감사하여야 할 항목
② 가능한 한 감사하는 편이 좋은 항목
③ 반드시 당해기 중에 감사대상으로 채택하지 않아도 될 항목
이상과 같이 구분하고, 어떠한 항목을 특정기간 중에 감사할 것인지, 그리고 그 전부에 대하여 감사하여야 할 것인지 아니면 일부의 감사로 좋은지, 이에는 어느 정도의 인원과 노력이 요하는지를 미리 계획하여야 한다.
감사항목의 선정은 시행되는 감사를 실질적으로 의의 있게 할지의 여부를 결정하는 중요한 사항으로 그 선정은 중요성, 위험성, 적시성, 경제성, 가능성 등에 의하여 선정하여야 한다.
회사의 입장에서 무엇이 중요하고, 무엇을 감사하는 것이 특히 필요한지를 명확하게 하여야 한다. 중요성이란 예를 들어 현금, 임금지급, 어음관계, 지급계정 등 내부견제조직상 중요한 항목의 것을 들 수 있으며 또한 효과가 큰 것을 선정하는 것이다.
종래의 감사계획서, 감사조서, 감사보고서 등을 통해 과거에 시해오딘 감사상황을 알고 이에 의하여 어떠한 점에 주의하지 않으면 안 되는가 명확히 하고 특히 전년도의 감사보고서에서 지적된 사항을 주의하여야 한다.
감사항목 중에는 반드시 이 감사는 특정시점에서 시행하는 것이 적정한 것도 있고 또한 감사실시시기가 그 성질상 연기될 수 없는 것도 있다. 예를 들면 재고자산의 재고감사 등이 이에 해당한다. 재고량이 많은 경우 실지감사를 하는 것은 용이하지 않다. 따라서 기말에 가까우면 재고량이 감소하므로 이와 같이 재고량이 감소되어 있는 때가 적절한 시기이다.
내부감사는 강제감사가 아니므로 경제성에 대한 고려가 중요하다. 감사에 소비된 노력과 이에 의하여 얻어지는 효과를 비교하고 희생이 효과에 의하여 보상되는 것 즉 희생보다는 효과가 큰 감사여야 한다.
감사항목의 선택에 있어서 가능성이란 상급자가 당해 기업의 내부감사에 무엇을 바라고 있으며 감사담당자의 직위나 권한이 어떻게 되어 있는가. 그리고 어느 정도의 내부감사인이 있는가, 그들의 자질은 어떠한가 등을 고려하는 것이다.
-------------------------------------
Ⅲ. ◈ 내부감사제도의 운용설계
-------------------------------------
1. 내부감사조직의 개요
내부감사를 유효적절하게 실시하여 소기의 목적을 달성하려면, 내부감사조직에 독립성을 부여하는 것이 가장 중요한 문제 중의 하나가 된다.
내부감사인의 경영조직상의 지위와 경영자가 내부감사에 대한 지지가 내부감사기능을 발휘할 수 있게 하는 원동력이 되며, 경영자를 위하여도 바람직한 일이다.
그러므로 내부감사부문의 책임자는 경영 조직 내에서 상당한 지위에 있는 간부로 하여금 담당하게 하여야 한다.
이렇게 함으로써 내부감사활동이 보장되며, 오류나 부정의 적발과 방지가 가능하고, 발견사항이나 권고사항에 대한 유효한 조치도 강구되기 쉽기 때문이다.
경영조직내의 내부감사 담당부문의 위치를 설정하는 구체적인 형태로서는 감사부를 설치하는 외에 경리부 감사과, 관리부 감사과 등으로 하거나 사장 또는 상무이사 직속의 감사부문으로 하기도 한다.
내부감사 담당자를 내부감사의 전임자로 하느냐 또는 다른 업무와 겸무시키느냐는 하나의 문제이다. 대기업의 경우 전임형태의 것이 많고 사업부제나 지점. 공장이 많은 경우에는 내부감사기관의 업무형이나 또는 분산형이냐의 문제가 발생한다.
이러한 문제는 내부감사의 목적과 회사의 실정을 고려하여 결정할 수밖에 없다. 그리고 감사담당자의 자질과 인원수 등도 실정을 고려하여 될 수 있는 대로 이 분야의 전문지식과 경험이 있는 능숙한 사람을 기용하도록 하여야 할 것이다.
기업에 내부감사부문이 있는 경우에는 감사규정. 감사규정취급세칙 또는 감사원 유의사항내규 및 감사보고서 처리규정 등을 작성하고, 이에 의하여 감사를 실시하고, 보고하도록 하는 장치가 필요하다.
2.내부감사조직의 설치와 필요성
기업에서 감사과 등의 명칭을 갖는 감사기관을 설치하고 감사하는 조직 즉, 내부감사부분에 의한 감사는 이미 세계 각국에서 시행되어 온 지 오래이며 기업경영에 대한 통제기능의 하나로 많이 활용되고 있으며, 영국에서도 산업의 근대화에 따라 각 기업에 대한 감사업무가 회계사에 의한 감사로 집중되면서 학자 간에 내부감사의 필요성과 그 발전이 논의되기 시작하였다. 오늘날 내부감사의 기능은 회계사에 의한 외부감사의 시간과 비용의 절감은 물론 기업의 경영능률의 향상을 기할 수 있게 된 것이다.
우리나라에서도 기업의 내부에 감사과, 감사계, 검사과, 검사부, 비서실 또는 검사역 등의 명칭으로 상설하고 있는 곳이 많으며, 이러한 상설부서가 아니더라도 필요한 경우에 수시로 감사인을 그 기업 내의 각 부문에서 임명하여 기동성 있는 감사를 시행하는 곳도 있다.
상설기관인 감사과 등의 감사에 있어서도 실제로 감사를 실시하는 경우에는 감사과 이외의 각 부문에서 감사인을 선발하여 이러한 사람들이 공동으로 감사를 시행하고 있는 곳도 있다.
내부감사부문의 소속에 대하여 여러 가지 문제가 있을 수 있다.사장 직속이냐 전무이사나 상무이사에 직속시키냐, 감사역에 직속시키냐 에 대하여 미국 등에서는 부사장급이라 할 수 있는 통제부문에 소속시키고 있는 것이 많다.
우리나라에서는 그 소속에 대하여 분명한 자료 발표가 없으나, 일반적으로 최고경영자에 속하고 있는 경우가 많은 것으로 판단된다.
3. 관리조직 및 제도의 정비
조직이란 회사의 제업무를 담당하는 사람들이 서로 각기의 책임, 권한을 명확하게 하고, 그것이 전체로서 회사의 제목표를 실시할 수 있도록 조정하여 가는 것이다.
아무리 개인이 유능하더라도, 그것이 효율적으로 조직화되지 않고 제각기 분산된 것이라면 도저히 전체로서의 보다 좋은 결과를 얻을 수 없다.
조직화에 있어 특히 주의하여야 할 사항으로는 일반적으로 다음과 같은 원칙을 열거 할 수 있다.
① 좋은 조직은 기능을 중심으로 설정되어야 하며 ,사람을 중심으로 하는 것은 아니다. 그리고 그 조직은 사업이 필요로 하는 매우 적합한 것이라야 한다.
② 기능분할은 조직 내의 화합을 유지할 수 있도록 행하여야 할 것이며, 중복이나 중요기능의 무시나, 어떤 기능의 과대평가에 의하여 다른 기능을 해치는 일이 없도록 하여야 할 것이다. 하나의 기능을 2개 이상의 조직단위에 할당하여서는 안된다.
③ 각 담당자에 대하여 그 권한과 균형이 잡힌 명확한 책임이 부여되어야 한다.
④ 권한의 위양은 활동과 밀착하여 명확하게 시행되어야 한다.
⑤ 라인기능과 봉사나 조언활동을 위주로 하는 스텝기능과는 구별되어야 한다. 스 텝이 명령적인 영역을 침해해서는 안 된다.
⑥ 각 집행관리자는 그가 행하는 감독의 범위를 명확하게 하여야 한다.
⑦ 모든 종업원은 누구에게 보고하고, 누구로부터 보고를 받아야 하는지를 명확하 게 알고 있어야 한다.
⑧ 조직구조는 가능한 한 단순하고 권한계층의 수는 가능한 한 적게 하여야 한다.
⑨ 서로 관련되는 제반활동의 조정에 있어서는 충분히 유의하여야 한다.
⑩ 조직은 탄력적으로 설정되고, 사업상태의 변화에 따라 수정 가능해야 한다.
⑪ 각 집행관리자는 그가 위양된 권한의 범위에서 최대의 자주성을 견지할 수 있 도록 하여야 한다.
⑫ 조직차트 및 규정은 항상 현상태를 반영한 것이라야 한다.
내부감사의 담당부서는 조직의 현상에 대하여 조직차트나 업무분장규정 등에 의하여 명확하게 알고 있어야 하며 조직에서 정한 책임과 권한에 따라 업무활동이 진행되었는가를 검열, 평가하는 동시에 때에 따라서는 좋은 조직으로의 개선에 관한 건설적인 의견을 제공하는 것이다.
회계 관리의 평가와 촉진은 오늘날의 내부감사에 있어서의 중심기능인 것은 말할 필요가 없다. 그래서 다음과 같이 회계 관리의 개요에 대하여 설명하고자 한다.
회계 관리의 기본적인 형태는 일반회계에서 볼 수 있다. 그리고 그것은 회계책임과의 관계에서 설명된다.
그 기본적인 형태는 재산의 변동을 회계장부에 기록하고 이에 의하여 기업 재산의 보전을 도모하게 된다. 일정기간 중에 재산의 증감을 기록한 결과로서 장부잔액에 재산의 실제재고액과 비교하여 양자간에 과부족이 없으면 그것으로 회계책임은 해제된다. 만약 과부족이 있으면 그 원인을 찾아야 한다.
내부감사는 이와 같은 회계 관리와 표리의 관계로 기능하며, 회계 관리가 적정, 타당하게 행하여지고 있는가의 여부를 검열하기 위하여 회계기록의 정확성을 검증하고 또한 재산보전상황을 감사하는 것이며, 또한 정확성, 확실성의 관점에서 시행하는 관리에서 능률적인 면으로의 회계 관리가 발전됨에 따라 그것은 업무 제활동에 대한 능률감사의 기준이 되고 또한 발전한 예산통제 등에 의한 종합적인 이익관리의 일환으로서도 회계 관리 및 그 감사가 중요한 지위를 점하기에 이른 것이다.
이와 같은 회계제도의 정비를 구체적으로 설명하면 먼저 다음과 같은 여러 가지관점에 의하여 실시된다.
① 장부조직. 계정조직 등 회계조직의 확립
② 내부견제조직의 확립
③ 회계방법의 제정
④ 경리규정의 제정
장부조직, 계정조직 등의 회계조직의 확립인데 전표나 증빙은 내부감사에 있어서의 회계감사에서는 이정비가 가장 중요시되는 것으로서 또한 실제의 감사도 이 증빙, 전표에 대한 감사에 중점을 두게 되는 것이다.
다음으로 내부견제조직의 확립은 내부견제도 제대로 되어 있지 않은데 내부감사를 논하여 보아도 그것은 너무나 비약적이며 결코 좋은 내부감사를 행할 수 없다.
그래서 내부견제의 정비라는 것은 내부감사의 측면에서 보더라도 그 전체적 요건이 되는 것이다. 내부견제조직이 잘 되어 있으면 내부감사의 활동도 대단히 용이하게 될 것이고 감사담당부서도 과연 이 내부견제조직이 합리적인지의 여부를 검토하고 항상 타당하고 또한 합리적인 내부견제조직이 유지되어 갈 수 있도록 고려하는 동시에 내부견제가 과연 그 조직대로 실시되고 있는가의 여부를 검증함으로써 내부감사의 업무가 시간적으로 또한 절차적인 면에서 대단히 간략화 된다.
다음으로 이 내부견제와 내부감사의 관계인데, 가령 내부견제조직이 잘 되어 있는 경우에는 내부감사가 필요하지 않다는 의견도 가끔 듣는데, 내부감사를 수반하지 않는 내부통제는 불완전하고 내부견제를 중심으로 하는 내부통제를 감시, 유지하고 또한 개선하는 것은 내부감사에 의하지 않으면 안 된다. 조직적으로 내부견제가 아무리 확립되어 있어도 견제대상과의 친숙에서 오는 폐단의 소지도 있고 결코 완전한 통제조직은 형성되지 않는다. 내부감사를 수반함으로써만 내부통제는 비로서 확실한 것이 될 수 있는 것이다.
회계방법은 재무회계의 절차 ,방법만이 아니라, 회계제도에 관한 것으로는 관리회계까지 생각하여야 한다.
여기서는 예산통제와 표준원가계산을 거론하고자 한다. 예산제도는 이익관리를 위한 구체적인 수단으로 종합관리를 실시함에 있어서 근거가 되며 예산제도의 기능으로는 계획, 조정, 통제를 들 수 있다.
예산의 계획기능이란 일정기간의 비용, 수익 및 기말재정상태의 계획을 화폐적으로 하는 것인데 이 계획은 각 부문의 제활동을 지도하는 목표가 될 수 있도록 설정된다. 예산의 편성에 있어서는 각종의 경영계획이 선택된다. 그리고 내부감사의 측면에서 과연 경영계획은 감사대상인가 하는 것이 문제가 된다. 경영계획이란 예산제도에 입각하여 수립된다 하더라도 그것은 통제기능에까지 연관되어 있으므로 내부감사 대상이 되어야 한다.
예산제도의 감사와 개개의 업무활동에 대한 능률관사의 관계는 내부감사에 있어서 능률감사는 결국 관리 제도를 보다 효율적으로 하려는 목적에 있다.
능률감사에 의하여 예산이 부적당하지 않은지, 설정된 표준원가가 타당한지를 합리적으로 검토하는 것이다.
표준원가와 내부감사의 관계는 내부감사담당자가 설정된 표준이 실정을 잘 반영하는지를 감사대상으로 한다는 것이다.
표준의 설정은 그것이 표준원가의 형태를 취하든 수량적인 표준을 취하든 현장의 수용을 얻은 것이라야 한다.
표준설정의 기초가 되는 작업조건이 고정적이지 않고, 가격도 변동하며 현장의 실정도 변하므로 이를 상부에 알리는 기능을 내부감사 담당자가 하게 되는 것이다.
4. 우리나라에 있어서 내부감사부분의 지위
우리나라에서 취하고 있는 형태는 다음과 같다.
① 경리부에 감사과를 두는 경우
② 관리부, 기획부, 총무부에 감사과를 두는 경우
③ 감사부를 설립하는 경우
④ 사장, 전무, 상무, 이사 등에 소속되는 형태로 감사담당자를 배치하는 경우
그 명칭은 감사실, 검사실, 감사과 등 다양하나, 이러한 것이 직접 최고 경영자 에게 직결되는 형태와 또는 사장실, 기획실, 조사실, 관리실, 임원실, 관리과 등 에 내부감사담당부서가 설립되어 있는 곳도 있다.
⑤ 감사 밑에 내부감사 담당을 배치하는 경우
경리부에 감사과를 두는 경우 감사과가 회계숫자에서 벗어나지 않고, 회계숫자와 밀접한 관계를 유지할 수 있다는 점이다. 특히 내부감사의 중심을 회계감사에 두는 경우 회계감사를 철저히 하는 데는 가장 바람직한 형태라 할 수 있다. 즉 경리부장이 회계를 장악함과 동시에 감사기능도 장악하여 좋은 회계제도를 추진하기 위하여 감사기능을 효율적으로 운영할 수 있다. 그러나 지점이나 공장의 감사에는 좋다하더라도 본점회계에 대한 감사는 철저하게 수행될지 의문이 생긴다. 즉, 독립성이 약한 단점이 있다.
예를 들면 감사과가 경리부장에게 감사보고서를 제출하여도 경리부장은 역시 자기책임하에 있는 회계 업무 분야에서 어떠한 결점이 지적되어 이를 사장이나 상부층에 알려지는 것을 꺼려 보고서를 은밀하게 수정하게 되는 것이다.
관리부나 기획부, 총무부산하에 감사과를 두는 형태는 경리부는 종래대로 두고 경리부와는 별개로 설치되어 있는 관리부나 기획부 또는 총무부 아래에 감사과를 설치하는 것이다. 이는 기존의 경리부조직에 대하여는 변동 없이 그대로 하여 사내각부의 인사 관계 등이 비교적 원활하게 진행되고, 관리부 등을 스텝부문답게 한다.
이 형태의 장점은 경리부와 떨어져서 감사과를 설치하게 되므로, 경리부의 관장사항에 대한 감사도 비교적 실시하기 쉽다.
이때 경리부서에서 감사담당부문을 분리하는 경우 경계하여야 할 점은, 무엇보다도 감사담당부문이 회계숫자 자료에서 유리되는 위험성에 있다. 따라서 경리부문과 감사부문간의 긴밀한 업무연락이 가능하도록 고려할 필요가 있다.
사장, 전무 등에 소속된 형태의 장점은 내부 감사과의 처지에서 독립성이 가장 명확하고, 각종 감사활동을 자유롭게 할 수 있다는 것, 예를 들면 특정부서 아래에 감사과가 설치되는 경우 타부장이 관장하고 있는 부서에 대하여 감사할 때 간혹 감사활동에서 정신적, 실제적 제약을 받게 되는데, 사장에 소속되는 형태에서는 감사과의 활동 자유가 유지된다. 특히 감사 대상이 사업의 각 부문까지 미치는 경우, 감사과가 단지 회계감사만을 대상으로 하는 것이 아니라면, 경리부장하에 두는 것보다는 경영전체를 관장하고 있는 사장 등에게 소속되는 편이 그 기능을 일층 잘 발휘할 수 있고 사장 등에 대한 스텝기능을 수행하기 쉽다.
사장 또는 상무이사 등이 감사부문과 피감사부문 간에 대하여 잘 조정하여 나가지 않을 경우 양자간에 간격이 생기고, 감사부문이 고립되거나 또는 감사부문에서는 공연히 사장 등의 소속임을 내세워 감찰적 사고방식으로 되기 쉽고, 양자의 정신적 화합을 방해하게 된다. 감사부문도 이점을 충분히 배려하지 않으면 안 된다.
어떻든 우리나라에서도 최근 내부감사가 단순히 회계감사를 하는 것만은 아니라 업무감사에까지 발전되고, 최고경영자의 종합관리를 위한 스텝으로서의 역할을 가지게 됨으로써, 이와 같이 최고경영자에게 소속되는 형태가 가장 바람직하다는 견해가 강하여지고 있다.
실질적으로 내부감사에서 내부감사인의 적격성도 중요하다. 내부감사인은 타인과 협조하여 가는 능력도 있고, 회계, 경영, 경제, 시장관계, 사업관계에 대한 법률 등 광범위한 지식을 요구되므로 아무리 감사계획이 잘 짜여져 있다 하더라도 그 감사를 실시하는 감사인의 적격성에 미비된다면 현저한 부실감사가 되어질 것이다. |
TAX 매거진
주간 조세저널
